Корреспонденция счетов: Как отразить в учете государственную пошлину за получение специального разрешения на право занятия трудовой деятельностью в Беларуси, которая уплачена для трудоустройства иностранца, не являющегося гражданином государства — члена ЕАЭС?

Ситуация

В текущем месяце для трудоустройства иностранного гражданина, не имеющего разрешения на постоянное проживание в Беларуси, белорусская организация получила в подразделении по гражданству и миграции специальное разрешение на право занятия трудовой деятельностью в Республике Беларусь (далее — специальное разрешение). За его выдачу организация уплатила с текущего (расчетного) счета государственную пошлину.

Организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг. Иностранец не является гражданином государства — члена ЕАЭС. Он трудоустраивается в штат работников административно-управленческого персонала.

Общие положения

По общему правилу для приема на работу иностранца, не имеющего разрешения на постоянное проживание в Беларуси и не являющегося гражданином государства — члена ЕАЭС, белорусская организация обязана получить в отношении его специальное разрешение. Исключением являются, например, иностранные граждане, которым предоставлены статус беженца или дополнительная защита или убежище в Республике Беларусь, и др. (абз. 10 ст. 1, ч. 2 ст. 2, ч. 3 ст. 23, ч. 1 ст. 29 Закона N 225-З).

Напомним, что для трудоустройства иностранца, являющегося гражданином государства — члена ЕАЭС, белорусской организации специальное разрешение не надо. Кроме того, не требуется его получение и резидентом Парка высоких технологий в отношении заключивших с ним трудовой договор (контракт) иностранных граждан и лиц без гражданства, не имеющих разрешений на постоянное проживание в Республике Беларусь (п. 1 ст. 97 Договора о ЕАЭС, ч. 1 п. 47 Положения N 12).

Для того чтобы получить специальное разрешение, организация или ее представитель подает в подразделение по гражданству и миграции заявление по одной из форм, предусмотренных в приложении 1 или 2 к Инструкции N 173. К заявлению надо приложить необходимые документы, предусмотренные перечнем административных процедур, и документ об уплате государственной пошлины (ч. 1 п. 16 Инструкции N 173, п. 2 Регламента N 18).

Государственная пошлина

За выдачу специального разрешения белорусская организация — наниматель уплачивает государственную пошлину в размере 5 базовых величин (БВ) (п. 21 приложения 21 к НК, подп. 15.4.1 Единого перечня административных процедур N 548).

С 01.01.2022 БВ установлена в размере 32 руб. (п. 1 Постановления N 792).

Отметим, что некоторые белорусские организации — наниматели имеют право на освобождение от уплаты государственной пошлины за выдачу специального разрешения (ч. 2 п. 4 Регламента N 18, абз. 2 подп. 1.2 Указа N 420, ч. 5 п. 59 Указа N 166, подп. 4.1 Декрета N 10, подп. 10.29 ст. 285 НК).

Бухгалтерский учет

Информация о расчетах с бюджетом по прочим платежам учитывается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-5 «Расчеты по прочим платежам в бюджет». На этом субсчете, полагаем, организация может отразить расчеты с бюджетом по государственной пошлине за выдачу специального разрешения (ч. 1 и 7 п. 53 Инструкции N 50).

В рассматриваемой ситуации уплата государственной пошлины за выдачу специального разрешения, полагаем, непосредственно связана с формированием штата работников административно-управленческого персонала, его набором. В таком случае затраты на нее относятся к управленческим расходам. Такие затраты учитываются:

— на счете 26 «Общехозяйственные затраты» — в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность;

— на счете 44 «Расходы на реализацию» — в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность (абз. 2 и 3 п. 10 Инструкции N 102).

При определении финансовых результатов затраты, связанные с управлением организацией, в полной сумме списываются со счета 26 «Общехозяйственные затраты» (счета 44 «Расходы на реализацию») в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»).

Налог на прибыль

В целях исчисления налога на прибыль суммы государственной пошлины включаются организациями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Причем затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов и др. (п. 1 ст. 170, п. 1 ст. 293 НК).

Напомним, что в отношении данной государственной пошлины МНС в 2011 г. давало официальное разъяснение. Согласно ему расходы на уплату государственной пошлины за выдачу специального разрешения как непосредственно связанные с предпринимательской деятельностью организации включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.

Однако в 2018 г. в отношении все той же государственной пошлины за выдачу специального разрешения представитель МНС высказал иное мнение. Обосновывалось оно тем, что расходы на уплату данной государственной пошлины не имеют признаков затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) и производятся, преследуя интересы физического лица, еще не состоящего в трудовых отношениях с организацией, понесшей эти расходы.

В настоящий момент официальной позиции, кроме озвученной в 2011 г., по данному вопросу МНС не высказывало. Со своей стороны отметим, что обязанность по уплате рассматриваемой государственной пошлины за выдачу специального разрешения возлагается на нанимателя, а не на трудоустраивающегося работника — иностранца (ч. 1 ст. 29 Закона N 225-З). В таком случае расходы на уплату данной государственной пошлины являются расходами нанимателя. Исключить такие расходы он не может, поскольку получение специального разрешения и уплата государственной пошлины за его выдачу являются законодательно предусмотренным условием для трудоустройства в организации иностранного гражданина. Полагаем, что понесенные нанимателем расходы при налогообложении прибыли он может учесть в затратах.

Однако, учитывая иное мнение представителя МНС в 2018 г., полагаем, что в целях осмотрительности организации все же следует обратиться в МНС за разъяснениями по этому вопросу (подп. 5.6 Положения N 1596), а до их получения расходы на уплату рассматриваемой государственной пошлины целесообразно не включать в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли.

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операций Дебет Кредит Сумма,

руб.

Первичный

документ

Уплачена государственная пошлина за выдачу специального разрешения

(32 руб. x 5 БВ)

68-5 51 160 Платежное поручение,

выписка банка по текущему (расчетному) счету

Отражена государственная пошлина за выдачу специального разрешения в составе затрат, связанных с управлением организацией

(32 руб. x 5 БВ)

26 (44) 68-5 160 Специальное разрешение на право занятия трудовой деятельностью в Республике Беларусь,

бухгалтерская справка-расчет

При определении финансового результата списаны в состав управленческих расходов затраты, связанные с управлением организацией (без учета иных расходов) <*> 90-5 26 (44) 160 Бухгалтерская справка-расчет
———————————

<*> В целях осмотрительности при отнесении расходов на уплату государственной пошлины в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, полагаем, что организации следует обратиться в МНС за разъяснениями по этому вопросу. До их получения расходы на уплату данной государственной пошлины целесообразно не включать в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли (подп. 5.6 Положения N 1596, п. 1 ст. 170, п. 1 ст. 293 НК).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex