Многооборотная возвратная тара используется в обороте многократно и должна обязательно возвращаться поставщику (продавцу) товаров (продукции), если в договоре поставки не предусмотрены иные условия <*>. В качестве гарантии возврата тары в установленный срок в неповрежденном состоянии в договоре можно предусмотреть взимание с покупателя залога.

Поступление от покупателя залога и движение залоговой тары в пределах установленного срока

В случае когда товары (продукция) отгружаются в возвратной таре, в договор поставки можно включить условие о залоге с указанием его суммы.

В продажную цену товаров (продукции) залоговая стоимость тары не входит. Она выплачивается покупателем сверх стоимости затаренных ценностей. Причем поставщик (продавец) отгружает продукцию (товары) в залоговой таре только после того, как получит от покупателя сумму залога.

На заметку
Если отгрузить товары (продукцию) до получения суммы залога, между сторонами договора поставки может возникнуть спор по возврату залоговой тары, за разрешением которого, возможно, придется обратиться в суд.

Полученный от покупателя залог является средством обеспечения возврата, а не платой за тару. Поэтому его сумма не признается доходом поставщика (продавца) и отражается на счетах расчета с покупателем <*>. Помимо счетов учета расчетов, для отражения залоговой стоимости тары используют забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств полученные». По дебету этого счета указывают сумму залога, поступившую от покупателя. В кредит этого счета ее списывают по мере погашения обязательств по возврату тары <*>.

Так как залоговая тара подлежит возврату поставщику, при отгрузке товаров (продукции) она не отчуждается и не передается покупателю в собственность. Поэтому ее залоговая стоимость в учете поставщика не отражается на счетах реализации (учета доходов и расходов), а по мере отгрузки переносится со счетов учета тары на счета расчетов с покупателем. В результате образуется дебиторская задолженность покупателя по возврату залоговой тары. Ее погашают по мере возврата тары <*>.

Справочно
Наличие и движение многооборотной возвратной тары, в том числе выступающей предметом залога, показывают на субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» счета 10 «Материалы» или на субсчете 41-3 «Тара под товаром и порожняя» счета 41 «Товары» (в зависимости от вида деятельности, осуществляемой поставщиком (продавцом)) <*>.

Полагаем, учет задолженности покупателя по возврату залоговой тары, а также расчеты по залогу можно организовать на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», открыв к нему отдельные субсчета. Например, субсчет 62-1 «Расчеты с покупателем по возврату тары» и субсчет 62-2 «Расчеты с покупателем по залогу» <*>. В этом случае на субсчете 62-1 будет отражаться стоимость залоговой тары, переданной с товарами (продукцией) покупателю, а на субсчете 62-2 — сумма залога, поступившая от покупателя в счет обеспечения возврата тары.

 На заметку
На наш взгляд, расчеты по залогу можно проводить по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» <*>.

Поскольку при отгрузке товаров (продукции) возвратная тара покупателю не отчуждается и ее залоговая стоимость отражается на счетах учета расчетов с покупателем, а не на счетах учета доходов и расходов, у поставщика (продавца) не возникает оборота по реализации тары. В связи с этим в момент отгрузки НДС по таре не исчисляется. Следовательно, в ПУД на отгрузку затаренного товара (продукции) налог не предъявляется и ЭСЧФ по таре в адрес покупателя не выставляется <*>.

Внимание!
В накладных (ТТНили ТН) на отгрузку залоговую стоимость возвратной тары отражают отдельно от стоимости отгруженных товаров (продукции) <*>.

Возвращенная покупателем порожняя тара по залоговой стоимости приходуется поставщиком (продавцом) по дебету субсчета 10-4 (41-3) и кредиту счета 62 (субсчет, на котором учитываются расчеты по возврату тары) <*>.

Какие бухзаписи выполняются при отгрузке и возврате залоговой тары в пределах установленного срока, а также как в учете и при налогообложении отражается невозврат залоговой тары в оговоренный срок, читайте далее в ilex.