В бухучете курсовые разницы отражаются:
— на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте;
— отчетную дату (последний календарный день месяца) <*>.
Курсовые разницы могут быть либо положительными, либо отрицательными.
Положительные курсовые разницы, если иное не установлено законодательством, включаются в состав доходов, а отрицательные соответственно — в состав расходов по финансовой деятельности и учитываются на счете 91 <*>.
Курсовые разницы, образующиеся с 1 января 2020г. по 31 декабря 2022г. при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, организации вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2022г. <*>.
Обратите внимание!
Положения Указа N 159 применяются только в целях бухучета и в отношении активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте. Указ N 159 не меняет порядка отражения в бухучете курсовых разниц, возникающих при пересчете стоимости активов, обязательств, выраженной в официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте <*>.
При налогообложении прибыли курсовые разницы, признанные в бухучете доходами, учитываются в составе внереализационных доходов, а курсовые разницы, признанные в бухучете расходами, — в составе внереализационных расходов <*>.
Дата отражения указанных внереализационных доходов и расходов при исчислении налога на прибыль определяется плательщиком по одному из вариантов:
I вариант — внереализационные доходы и расходы в виде курсовых разниц отражаются на дату признания их в бухучете <*>;
II вариант — внереализационные доходы и расходы в виде курсовых разниц отражаются в конце года (в IV квартале). Такой порядок учета курсовых разниц для целей налогообложения необходимо отразить в учетной политике <*>.
Обратите внимание!
Выбранный организацией в соответствии с Указом N 504 порядок налогового учета курсовых разниц может быть изменен однократно в течение 2020 года путем внесения изменения в ее учетную политику и будет действовать в течение всего налогового периода <*>.
Если возникающие в течении года и ежемесячно отражаемые в бухучете курсовые разницы при исчислении налога на прибыль учитываются в конце года, то это приводит к образованию налогооблагаемых и вычитаемых временных разниц и, как следствие, отложенных налоговых обязательств (ОНО) и отложенных налоговых активов (ОНА) <*>.
ОНА и ОНО отражаются в бухучете в том отчетном периоде, в котором возникли временные разницы, на основании которых они начислены <*>.
Пример. Отражение ОНО и ОНА, если курсовые разницы для налога на прибыль учитываются в конце года
Учетной политикой организации установлено, что доходы и расходы в виде курсовых разниц, возникающих в течение года и отражаемых ежемесячно в бухучете, для целей исчисления налога на прибыль включаются в состав внердоходов и внеррасходов в последнем отчетном периоде текущего года. Ставка налога на прибыль — 18%.
В результате переоценки валютных обязательств перед поставщиками товаров, приобретенных для последующей реализации, в январе текущего года образовались курсовые разницы, которые отражены в бухучете организации.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 91 «Прочие доходы и расходы» за январь
| Сальдо на начало периода | Обороты за период | Сальдо на конец периода | ||||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
| 91/1 Прочие доходы
Курсовые разницы |
296 | 296 | ||||
| 91/4 Прочие расходы
Курсовые разницы |
230 | 230 | ||||
| 91/5 Сальдо прочих доходов и расходов | 66 | 66 | ||||
При данном способе налогового учета курсовых разниц в январе в бухучете необходимо произвести следующие записи:
| Содержание операций | Обороты по счетам | ||
| По дебету | По кредиту | Сумма, бел. руб. | |
| январь | |||
| Начислено отложенное налоговое обязательство
(296 x 18%) |
99 | 65 | 53,28 |
| Начислен отложенный налоговый актив
(230 x 18%) |
09 | 99 | 41,40 |
В конце года по мере отражения указанных разниц в составе внердоходов и внеррасходов ОНО и ОНА будут погашены.
Не учитываются при налогообложении прибыли следующие курсовые разницы:
— курсовые разницы у получателей иностранной безвозмездной помощи, возникающие при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженных в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи <*>:
— отрицательные курсовые разницы, образовавшиеся при переоценке стоимости обязательств, возникших в связи с осуществлением затрат, не учитываемых при исчислении налога на прибыль. При этом положительные курсовые разницы, которые образовались при пересчете таких обязательств, учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов <*>.
Пример. Определение сумм курсовых разниц для целей исчисления налога на прибыль
Организация 26 февраля приобрела у нерезидента на условиях последующей оплаты услуги непроизводственного характера на сумму 10000 долл. США. Стоимость данных услуг была включена в состав затрат, не учитываемых при налогообложении (подп. 1.1 ст. 173 НК). Данные услуги полностью оплачены 16 марта.
Официальный курс доллара США, установленный Нацбанком (условно):
на 26 февраля — 2,1367 руб.;
на 28 февраля — 2,1385 руб.;
на 16 марта — 2,1278 руб.
На 28 февраля (конец отчетного периода) образовались положительные курсовые разницы в сумме 18 руб. (10000 долл. США x (2,1385 руб. — 2,1367 руб.).
На 16 марта (на дату совершения хозяйственной операции) образовались отрицательные курсовые разницы в сумме 107 руб. (10000 долл. США x (2,1278 руб. — 2,1385 руб.).
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 91 «Прочие доходы и расходы» за февраль — март
| Сальдо на начало периода | Обороты за период | Сальдо на конец периода | ||||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
| 91/1 Прочие доходы
Курсовые разницы |
107 | 107 | ||||
| 91/4 Прочие расходы
Курсовые разницы |
18 | 18 | ||||
| 91/5 Сальдо прочих доходов и расходов | 89 | 89 | ||||
В данном примере финансовый результат в части курсовых разниц для целей бухгалтерского учета за февраль — март составил 89 руб. (107 руб. — 18 руб.) при этом:
— расходы в виде курсовых разниц в сумме 18 руб. не учитываются при налогообложении;
— доходы в виде курсовых разниц в сумме 107 руб. будут учитываться при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов.
В декларации по налогу на прибыль курсовые разницы отражаются следующим образом:
— курсовые разницы, признанные внереализационными доходами, отражаются по строкам 4.1 и 4.1.1;
— курсовые разницы, признанные внереализационными расходами, — по строкам 4.2 и 4.2.1.
Курсовые разницы, возникающие от переоценки дебиторской задолженности по дивидендам, причитающимся к получению от нерезидента, отражаются в декларации по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов (внереализационных расходов) по строкам 4.1, 4.1.2, 4.2 и 4.2.1. При этом положительные курсовые разницы следует указывать в графе 6 (по ставке 12%), а отрицательные — в графе 5 (по ставке 18%) <*>.
Налогом при УСН курсовые разницы не облагаются <*>.
Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex
