Материал содержит алгоритм расчета курсовых разниц, образующихся у арендатора по арендной плате в эквиваленте при курсе на дату платежа, а также бухучет и налогообложение таких разниц.
Шаг 1. Рассчитываем курсовые разницы
По псевдовалютным договорам аренды курсовые разницы образуются при перечислении оплаты арендодателю после даты признания в бухучете расхода по аренде (п. 1 и 2 НСБУ № 69, ч. 2 и 3 разъяснения Минфина и МНС № 15-1-7/26/2-2-10/00561):
Обратите внимание!
При перечислении оплаты арендодателю до даты признания в бухучете расхода по аренде (предоплаты) или на такую дату курсовые разницы не образуются (абз. 3 и 4 ч. 1 п. 3 НСБУ № 69).
Курсовые разницы можно рассчитать по формуле:
Различают положительные и отрицательные курсовые разницы:
Обратите внимание!
При расчетах по договорному курсу наряду с курсовыми разницами будут образовываться и суммовые ‒ разницы между официальным курсом и договорным на дату платежа.
Шаг 2. Отражаем курсовые разницы в бухучете
В бухучете курсовые разницы отражаются в составе доходов (расходов) по финансовой деятельности на счете 91 «Прочие доходы и расходы» на последнее календарное число месяца и дату перечисления арендной платы (абз. 6 и 7 п. 15 Инструкции № 102; п. 1, 2, 7 НСБУ № 69; п. 71 Инструкции № 50):
| Содержание операции | Д-т | К-т |
| Отражена отрицательная курсовая разница | 60 или 76 | 91-1 |
| Отражена положительная курсовая разница | 91-4 | 60 или 76 |
Обратите внимание!
Предусмотренное Указом № 159 право организаций относить курсовые разницы, образующиеся с 01.01.2020 по 31.12.2025 при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности, а также на внереализационные доходы (расходы), учитываемые при исчислении налога на прибыль, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31.12.2025, не распространяется на обязательства в эквиваленте (письмо МНС № 2-2-10/01117).
Шаг 3. Устанавливаем, корректировать ли налоговые вычеты по НДС
Налоговые вычеты по НДС на курсовые разницы не корректируются (абз. 4 ч. 1 п. 7 ст. 120 НК).
Шаг 4. Отражаем курсовые разницы в налоговом учете
———————————
<1> Подпункт 3.20 п. 3 ст. 174, подп. 4.23 п. 4 ст. 174 НК.
<2> Подпункт 3.26 п. 3 ст. 175 НК.
<3> Подпункт 1.18 п. 1 ст. 173 НК.
Организация вправе устанавливать даты признания курсовых разниц в налоговом учете (п. 14 ст. 167, ч. 2 п. 2 и подп. 3.20 п. 3 ст. 174, ч. 2 п. 2 и подп. 3.26 п. 3 ст. 175, п. 1 и 2 ст. 185 НК):
Шаг 5. Учитываем ОНО при отражении отрицательных курсовых разниц в IV квартале
Если отрицательные курсовые разницы в налоговом учете отражаются в IV квартале, периоды признания доходов в бухгалтерском и налоговом учете будут отличаться. Поскольку при налогообложении прибыли доход образуется позже, чем в бухучете, возникает налогооблагаемая временная разница (НВР) (абз. 8 п. 2, п. 6, абз. 3 п. 8 Инструкции № 113):
НВР ведет к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО) (абз. 10 п. 2, п. 10 Инструкции № 113):
В бухучете составляются проводки (п. 11, 19 Инструкции № 113):
| Содержание операции | Д-т |
К-т |
| Отражено начисление ОНО на дату признания в бухучете отрицательных курсовых разниц доходом | 99 | 65 |
| Отражено погашение ОНО в конце IV квартала | 65 | 99 |
Шаг 6. Учитываем ОНА при отражении положительных курсовых разниц в IV квартале
Если положительные курсовые разницы в налоговом учете отражаются в IV квартале, периоды признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете будут отличаться. Поскольку при налогообложении прибыли расход образуется позже, чем в бухучете, возникает вычитаемая временная разница (ВВР) (абз. 8 п. 2, п. 6, абз. 2 п. 7 Инструкции № 113):
ВВР ведет к образованию отложенного налогового актива (ОНА) (абз. 11 п. 2, п. 9 Инструкции № 113):
В бухучете составляются проводки (п. 11, 16 Инструкции № 113):
| Содержание операции | Д-т | К-т |
| Отражено начисление ОНА на дату признания в бухучете положительных курсовых разниц расходом | 09 | 99 |
| Отражено погашение ОНА в конце IV квартала | 99 | 09 |
Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex
