Как промышленной организации — покупателю отразить в бухгалтерском и налоговом учете оприходование и использование многооборотной тары, полученной от поставщика в качестве невозвратной при приобретении сырья?

Промышленная организация (на ОСН) приобрела для производственных нужд сырье, затаренное в не подлежащую возврату поставщику металлическую бочку. Стоимость бочки входит в стоимость сырья и отдельно в ТТН не выделена <1>.

На основании принятого организацией решения бочка после использования находящегося в ней сырья применяется в текущей деятельности предприятия как хозяйственный инвентарь в составе оборотных средств — тара для сбора отходов, используемых в процессе производства продукции. При оприходовании стоимость бочки определена в размере 100 руб.

Учетной политикой организации установлено, что:

— списание стоимости предметов в составе оборотных средств производится в размере 100% при их передаче в эксплуатацию (абз. 5 п. 107 Инструкции N 133);

— другие доходы организации, полученные ею при осуществлении деятельности, которые непосредственно не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, включаются в состав внердоходов на дату их отражения в бухучете, но не позднее даты получения (подп. 3.43 п. 3 ст. 174 НК).

_________________
<1> Приобретение и использование сырья не рассматриваются.

Общие положения

По договору поставки поставщик в обусловленный срок обязан передать производимый или закупаемый им товар покупателю. При этом товар должен быть в таре и (или) упаковке, за исключением товара, который по своему характеру не требует затаривания и (или) упаковки, если иное не предусмотрено договором и не вытекает из существа обязательства (ст. 451, ст. 476 ГК; п. 79 Положения о поставках товаров N 444).

В свою очередь, покупатель обязан возвратить поставщику многооборотную тару, в которой поступил товар, если иное не установлено договором поставки (купли-продажи). Сказанное означает, что покупатель по умолчанию должен вернуть тару поставщику независимо от того, прописана такая обязанность в договоре или нет (ч. 1 ст. 487 ГК, п. 84 Положения о поставках товаров N 444, п. 17 постановления Пленума ВХС N 12).

Особенность рассматриваемой ситуации в том, что многооборотная тара (металлическая бочка) согласно условиям договора поставки не подлежит возврату поставщику.

Бухгалтерский учет

Тара относится к запасам и предназначается для упаковки, транспортировки и хранения продукции и других материальных ценностей. При этом тара при упаковке товара может совершать однократный или многократный оборот (многооборотная тара) (абз. 2 ч. 1 п. 3, п. 84 Инструкции N 133).

В данной ситуации металлическая бочка, являющаяся многооборотной тарой, не признается возвратной, т.е. по условиям договора покупатель сырья не возвращает тару поставщику. Стоимость бочки не выделяется отдельной строкой в ТТН, а входит в стоимость приобретаемого сырья.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, учет наличия и движения многооборотной тары (кроме тары, используемой для осуществления техпроцесса производства и для хознужд) ведется на субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» счета 10 «Материалы» (абз. 1, 2 п. 87 Инструкции N 133; ч. 1, абз. 5 ч. 2, ч. 6 п. 16 Инструкции N 50).

Тара, используемая для осуществления технологического процесса производства (технологическая тара) и для хознужд, учитывается на счете 01 «Основные средства» или на субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» счета 10 в зависимости от того, к чему она относится: к основным средствам или к отдельным предметам в составе средств в обороте (п. 88 Инструкции N 133).

Поскольку в рассматриваемой ситуации организация приняла решение использовать металлическую бочку как хозяйственный инвентарь в составе оборотных средств, ее учет будет вестись на субсчете 10-9. Причем организовать его целесообразно как минимум по местам хранения тары. Для этого можно открыть соответствующие субсчета второго порядка, например: 10-9-1 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты на складе», 10-9-2 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты в эксплуатации» (ч. 12, 20 п. 16 Инструкции N 50).

Оприходование металлической бочки отражается по дебету субсчета 10-9-1 и кредиту субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» (п. 6, абз. 1, 19 п. 13 Инструкции N 102; ч. 12 п. 16, ч. 14 п. 70 Инструкции N 50). Но по какой стоимости ее принять к учету?

В связи с тем что стоимость металлической бочки при отгрузке сырья отдельной строкой в ТТН не выделена и включена поставщиком в стоимость товара, после использовании находящегося в бочке сырья она приходуется по цене возможного использования. Последняя может быть определена исходя из стоимости аналогичных материалов, числящихся в бухучете организации, с учетом степени пригодности к эксплуатации (п. 95 Инструкции N 133). Основанием для отражения этой операции в бухучете является внутренний ПУД, применяемый организацией в подобных случаях. Форма такого документа законодательно не установлена, поэтому организация разрабатывает ее сама, принимая во внимание все обязательные требования. Например, это может быть акт оприходования инвентаря (п. 2 — 4 ст. 10 Закона N 57-З).

При передаче в эксплуатацию металлической бочки, признаваемой хозяйственным инвентарем в составе оборотных средств, ее стоимость переносится на счета учета затрат на производство и расходов на реализацию в порядке, установленном учетной политикой (абз. 5 п. 107 Инструкции N 133).

В рассматриваемой ситуации учетной политикой предусмотрено 100%-е списание стоимости предметов в составе оборотных средств. И поскольку металлическая бочка используется для сбора отходов, используемых в процессе производства продукции, ее стоимость переносится на счета учета затрат на производство в размере 100% при передаче в эксплуатацию. В бухучете это отражается по дебету счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты» и др.) и кредиту субсчета 10-9-2 (абз. 5 ч. 1 п. 2, абз. 2 ч. 1, ч. 2, 3, 5 п. 9 Инструкции N 102; абз. 2 п. 13, абз. 4 п. 14, подп. 14.1 п. 14 Методических рекомендаций N 273; ч. 12, 18 п. 16, п. 23, 26, 27  Инструкции N 50).

Налог на прибыль

Валовая прибыль является объектом обложения налогом на прибыль. При этом валовой прибылью для белорусских организаций признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (ч. 1 п. 1, абз. 2 ч. 1, ч. 2 п. 2 ст. 167, п. 1, 7 ст. 168, абз. 2 ч. 2 п. 1, п. 3 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК).

В целях исчисления налога на прибыль внереализационными признаются доходы, полученные организацией при осуществлении деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 174 НК).

В нашей ситуации стоимость оприходованной для сбора отходов металлической бочки включается в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, в качестве прочих внереализационных доходов организации. Такие доходы в налоговом учете показываются в соответствии с учетной политикой — на дату их отражения в бухучете, но не позднее даты получения (подп. 3.43 п. 3 ст. 174 НК).

Поскольку бочка используется для хранения отходов, возникших в результате производственной деятельности, полагаем, что для целей налогообложения прибыли ее стоимость организация может включить в затраты по производству и реализации. Сделать это следует в отчетном периоде ввода бочки в эксплуатацию (ч. 1, абз. 2 ч. 2 п. 1, п. 3 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК).

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	ПУД
При оприходовании металлической бочки для сбора отходов
Оприходована металлическая бочка в качестве тары для сбора отходов производства <2>	10-9-1	90-7	100	Акт оприходования инвентаря, бухгалтерская справка-расчет
При передаче металлической бочки в эксплуатацию
Бочка передана со склада в эксплуатацию для сбора отходов	10-9-2	10-9-1	100	Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов
Отражена в составе затрат стоимость металлической бочки при передаче ее в эксплуатацию <3>	20 (23, 25, и др.)	10-9-2	100	Бухгалтерская  справка-расчет
<2> Учитывается при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов (подп. 3.43 п. 3 ст. 174 НК). <3> Учитывается при налогообложении прибыли в составе затрат по производству и реализации (ч. 1, абз. 2 ч. 2 п. 1, п. 3 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК).

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex