Корреспонденция счетов: Как в учете организации отразить оплату социального отпуска, предоставленного работнику в соответствии с ч. 2 ст. 190 ТК в связи с рождением ребенка?

Ситуация

Согласно коллективному договору работникам организации в соответствии с ч. 2 ст. 190 ТК при наличии уважительных причин предоставляется социальный отпуск до 3 календарных дней по каждой из причин с сохранением среднего заработка.

Работник организации обратился к нанимателю с заявлением о предоставлении такого отпуска в связи с рождением ребенка (документы, подтверждающие рождение ребенка, приложены). На основании приказа в апреле 2024 г. работнику предоставлен социальный отпуск на 3 дня по указанному основанию. За этот период работнику полагается средний заработок в сумме 210 руб.

За фактически отработанные дни апреля работнику начислена заработная плата (тарифный оклад и премия за апрель) в сумме 1 350 руб.

Организация является для работника местом основной работы. Документы, необходимые для предоставления стандартного вычета на новорожденного ребенка, работником в бухгалтерию организации представлены.

Заработная плата за апрель и оплата социального отпуска перечислены на личную банковскую карточку работника 15.05.2024 (день выплаты заработной платы в организации).

Общие положения о предоставлении оплачиваемого социального отпуска в связи с рождением ребенка

С 01.01.2024 при наличии уважительных причин (рождение ребенка, регистрация заключения брака, смерть близких родственников (членов семьи) и др.) работнику может предоставляться отпуск не более 3 календарных дней по каждой из причин с сохранением среднего заработка. Порядок и условия предоставления такого отпуска определяются коллективным договором, иными локальными правовыми актами (ЛПА), нанимателем. Уважительность причин оценивает наниматель, если иное не установлено коллективным договором, иными ЛПА (ч. 2, 4 ст. 190 ТК).

Обратите внимание!
В связи с рождением ребенка работнику-отцу также могут быть предоставлены социальный отпуск в соответствии со ст. 186 ТК (без сохранения заработной платы или с оплатой, если она предусмотрена коллективным договором, нанимателем) и отпуск по семейно-бытовым причинам без сохранения заработной платы согласно ч. 1 ст. 190 ТК.

Как правило, для предоставления оплачиваемого социального отпуска в соответствии с ч. 2 ст. 190 ТК работник обращается к нанимателю с письменным заявлением. К нему прилагаются документы, подтверждающие факт рождения ребенка. Далее издается соответствующий приказ, на основании которого работнику за дни отпуска начисляется средний заработок (ч. 1 ст. 152 ТК).

Исчисление этого среднего заработка производится по нормам гл. 3 и 4 Инструкции N 47.

Отметим, что законодательством не установлен отдельный срок выплаты такого среднего заработка (как, например, для отпускных (ст. 176 ТК)). В связи с этим полагаем, что средний заработок, сохраненный за время социального отпуска, может выплачиваться в установленные дни выплаты заработной платы в организации.

Подоходный налог

Начисленная работнику заработная плата и оплата отпуска в связи с рождением ребенка признаются объектами обложения подоходным налогом (п. 1 ст. 196, подп. 1.6, 1.10 ст. 197 НК).

При наличии права у работника налоговая база должна быть уменьшена на налоговые вычеты (стандартные, социальные, имущественный), которые применяются последовательно в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 209 — 211 НК (п. 3 ст. 199 НК).

Удержать исчисленный подоходный налог необходимо при фактической выплате дохода работнику и перечислить его в бюджет не позднее дня перечисления дохода на счет работника (ч. 1 п. 4, абз. 2 ч. 1 п. 6 ст. 216 НК).

В рассматриваемой ситуации работник не имеет права на стандартный вычет в размере 174 руб., так как налогооблагаемый доход за апрель 2024 г. превысил 1 054 руб. ((1 350 руб. + 210 руб.) > 1 054 руб.) (подп. 1.1 ст. 209 НК).

При этом работку полагается стандартный вычет на ребенка до 18 лет в размере 51 руб. (ч. 1 подп. 1.2 ст. 209 НК). Напомним, что этот вычет предоставляется с месяца рождения ребенка (ч. 3 подп. 1.2 ст. 209 НК).

Значит, при выплате работнику дохода за апрель 2024 г. подоходный налог необходимо удержать в сумме 196,17 руб. ((1 350 руб. + 210 руб. — 51 руб.) x 13%) и перечислить его в бюджет не позднее 15.05.2024 (в таблице с бухгалтерскими записями операция по перечислению подоходного налога не приводится).

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Объектом для начисления взносов в ФСЗН являются выплаты всех видов в денежном и натуральном выражении работающим гражданам по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, предусмотренных Перечнем N 115. При этом объект ограничивается пятикратной величиной средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются взносы в ФСЗН (абз. 2 п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона N 118-З).

Объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах являются выплаты всех видов по всем основаниям, начисленные в пользу застрахованных лиц от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, кроме выплат, предусмотренных Перечнем N 115 (п. 272 Положения N 530, п. 2 Положения N 1297).

Заработная плата и средний заработок за дни социального отпуска в связи с рождением ребенка являются объектом для начисления взносов в ФСЗН и Белгосстрах.

Уплатить взносы в ФСЗН необходимо не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц (если этот день позже 20-го числа месяца, — не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим). В случае поквартальной уплаты взносов — не позднее установленного дня выплаты заработной платы за последний месяц отчетного квартала, но не позже 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 1 ст. 8 Закона N 118-З). В нашем случае взносы в ФСЗН за апрель следует перечислить не позднее 15.05.2024 (при поквартальной уплате взносов — 15.07.2024) (в таблице с бухгалтерскими записями операция по уплате взносов в ФСЗН не приводится).

Взносы в Белгосстрах перечисляются не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором начислена выплата, на которую начислены взносы (п. 5, 7 Положения N 1297). В нашем случае взносы в Белгосстрах за апрель надо перечислить не позднее 25.07.2024 (в таблице с бухгалтерскими записями операция по уплате взносов в Белгосстрах не приводится).

Бухгалтерский учет в коммерческих организациях

Для обобщения информации о расчетах с работниками по оплате труда предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (ч. 1 п. 55 Инструкции N 50).

Начисление заработной платы отражается по дебету счета 20 «Основное производство» и других счетов учета затрат и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (ч. 2 п. 55 Инструкции N 50).

Предоставление оплачиваемого социального отпуска в соответствии с ч. 2 ст. 190 ТК в связи с рождением ребенка является правом, а не обязанностью нанимателя. То есть средний заработок, сохраненный по этому основанию, носит характер социальной выплаты. В связи с этим, полагаем, данная сумма включается в состав прочих расходов по текущей деятельности и отражается по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (абз. 19 п. 13 Инструкции N 102; ч. 2 п. 55, ч. 19 п. 70 Инструкции N 50).

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, производимые за счет организации, отражаются в бухгалтерском учете по дебету тех счетов, на которые начислены заработная плата и оплата социального отпуска, и кредиту счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию») (ч. 2 п. 54, ч. 6 п. 59 Инструкции N 50).

Страховые взносы в ФСЗН, которые производятся за счет работника, а также удержание из дохода работника суммы подоходного налога отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-4 «Расчеты по подоходному налогу») соответственно (ч. 6 п. 53, ч. 3 п. 54, ч. 7 п. 55 Инструкции N 50).

Выплата заработной платы и среднего заработка за время социального отпуска в данном случае отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» (ч. 6 п. 55 Инструкции N 50).

Налог на прибыль

Заработная плата работника учитывается при налогообложении прибыли в составе затрат (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК).

По разъяснениям специалиста МНС, средний заработок, сохраняемый за время отпуска, предоставляемого согласно ч. 2 ст. 190 ТК в порядке и на условиях, предусмотренных коллективным договором, иными ЛПА, нанимателем, не более чем за 3 дня по каждой из причин, учитывается при налогообложении прибыли в составе затрат (подп. 2.9 ст. 170 НК).

Взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные на заработную палату и оплату социального отпуска, также относятся на затраты по производству и реализации (подп. 2.5 ст. 170 НК).

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операций Дебет Кредит Сумма,

руб.

Первичный

документ

Начислена заработная плата за апрель <*> 20 (25, 26 и др.) 70 1 350 Расчетно-платежная ведомость,

расчетная ведомость

Начислен средний заработок за время социального отпуска в связи рождением ребенка <*> 90-10 70 210 Приказ,

расчетно-платежная ведомость,

расчетная ведомость,

бухгалтерская справка-расчет

Исчислен подоходный налог 70 68-4 196,17 Расчетно-платежная ведомость,

расчетная ведомость,

бухгалтерская справка-расчет

Начислены страховые взносы в ФСЗН на заработную плату <*>

(1 350 x 34%)

20 (25, 26 и др.) 69 459 Расчетно-платежная ведомость,

расчетная ведомость,

бухгалтерская справка-расчет

Начислены страховые взносы в ФСЗН на оплату социального отпуска <*>

(210 x 34%)

90-10 69 71,40 Расчетно-платежная ведомость,

расчетная ведомость,

бухгалтерская справка-расчет

Удержаны страховые взносы в ФСЗН

((1 350 + 210) x 1%)

70 69 15,60 Расчетно-платежная ведомость,

расчетная ведомость,

бухгалтерская справка-расчет

Начислены страховые взносы в Белгосстрах в размере 0,6% (условно) на заработную плату <*>

(1 350 x 0,6%)

20 (25, 26 и др.) 76-2 8,10 Расчетно-платежная ведомость,

расчетная ведомость,

бухгалтерская справка-расчет

Начислены страховые взносы в Белгосстрах в размере 0,6% (условно) на оплату социального отпуска <*>

(210 x 0,6%)

90-10 76-2 1,26 Расчетно-платежная ведомость,

расчетная ведомость,

бухгалтерская справка-расчет

Выплачены причитающиеся работнику за апрель выплаты

(1 350 + 210 — 196,17 — 15,60)

70 51 1 348,23 Платежное поручение,

выписка банка по расчетному счету

———————————

<*> Учитывается при налогообложении прибыли в составе затрат.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex