Организации могут передавать другим организациям какие-либо материальные ценности, в том числе приурочивая такую передачу к какому-либо празднику. Сразу отметим, что дарение на сумму свыше 5 БВ между коммерческими организациями не допускается (ч. 1 п. 1 ст. 543, подп. 4 ч. 1 ст. 546 ГК).

Поэтому, как правило, свое намерение передать другой организации что-либо бесплатно в зависимости от получателя материальных ценностей организация реализует в рамках оказания безвозмездной (спонсорской) помощи или безвозмездной передачи имущества в госсобственность (Указ N 300, Указ N 191, Указ N 169).

Обратите внимание!
Безвозмездная (спонсорская) помощь предоставляется только на установленные цели (п. 2 Указа N 300).

Далее в рамках рассматриваемой темы приведем порядок отражения и налогообложения операций по безвозмездной передаче другим организациям имущества, не относящегося к основным средствам (далее — товары). Безвозмездная передача работ, услуг, денег не рассматривается.

Пояснения к готовому решению

Документальное оформление

Передача частным организациям:

Во всех случаях основанием безвозмездной передачи товаров является заключение договора предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи (п. 5 Указа N 300).

Если безвозмездная передача товаров осуществляется определенным спортивным организациям по Указу N 191, то можно использовать специально установленную для этих случаев примерную форму договора предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи. Какую форму договора по Указу N 300 или Указу N 191 использовать в данном случае, организация решает самостоятельно.

Обратите внимание!
Для правильного налогообложения операций по безвозмездной передаче товаров в договоре помимо иной обязательной информации необходимо указать, на основании какого нормативного правового акта осуществляется безвозмездная передача (п. 5 Указа N 300).

Передача госорганизациям (в госсобственность):

Передача на безвозмездной основе товаров в госсобственность осуществляется на основании соответствующего решения принимающей стороны с письменного согласия собственника имущества (письмо, приказ либо иное решение уполномоченного органа) (ч. 2 п. 7 Указа N 169, разъяснение Госкомимущества).

Стороны вправе заключить договор безвозмездной передачи имущества (разъяснение Госкомимущества).

Во всех случаях для непосредственной передачи товаров необходимо оформить ТТН или ТН (п. 1 и 3 ст. 10 Закона N 57-З, Инструкция N 58, п. 1 раздела III разъяснения Госкомимущества).

Обратите внимание!
При передаче товаров, подлежащих прослеживаемости по Перечню, а также с нанесенным в определенном порядке средством идентификации ТТН и (или) ТН должны быть созданы в виде электронных документов (п. 14 Положения о прослеживаемости товаров N 496, п. 3 Положения о маркировке товаров средствами идентификации N 243).

НДС

Для целей НДС в общем случае безвозмездная передача включается в обороты по реализации на момент их передачи (ч. 1 и 3 п. 1 ст. 31, подп. 1.1.3 п. 1 ст. 115, абз. 2 п. 21 ст. 121 НК).

Налоговая база НДС определяется (ч. 1 п. 14 ст. 120 НК):

— в отношении приобретенных товаров — как стоимость их приобретения (без НДС);

— в отношении товаров, произведенных в организации, — как их себестоимость.

Обратите внимание!
В отдельных случаях при безвозмездной передаче не возникает объекта, либо сама безвозмездная передача не признается объектом обложения НДС. В таких ситуациях по безвозмездной передаче НДС не исчисляется (подп. 2.5, 2.6, ч. 1 подп. 2.9 подп. 2.18 ст. 115 и ч. 3 п. 1, подп. 2.7 п. 2 ст. 31 НК).

НДС исчисляется по той же ставке, которая применялась бы при их реализации, или применяется освобождение. Исключение составляют приобретенные товары с расчетной ставкой НДС, при передаче которых следует применять такую же ставку, которую применил продавец. В этом случае налоговая база определяется исходя из цены приобретения с НДС (ч. 3 п. 1 ст. 31, подп. 1.1.3 ст. 115, п. 1 ст. 118, п. 14 ст. 120, ч. 1 п. 21 ст. 121, ст. 122,. 5 ст. 128 НК; подп. 15.6 Инструкции N 2).

Если при безвозмездной передаче возникает объект обложения НДС, то не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором передавались товары, надо создать и выставить в адрес получателя товаров ЭСЧФ (подп. 2.1, п. 4 и 5 ст. 131 НК).

Справочно
«Входной» НДС по безвозмездно передаваемым товарам может при соблюдении установленных условий приниматься к вычету или относиться на увеличение их стоимости. Если «входной» НДС отнесен на увеличение стоимости товаров, то налоговая база при их безвозмездной передаче увеличивается на сумму «входного» НДС. Случаи ограничения права на вычет сумм НДС, в т.ч. по безвозмездно передаваемым товарам, приведены в п. 24 ст. 133 НК (подп. 1.1, п. 4, подп. 5.1, п. 11 ст. 132, абз. 3 подп. 24.9 ст. 133 НК).

Налог на прибыль

Не включается в выручку стоимость безвозмездно переданных товаров, включая затраты на их безвозмездную передачу (ч. 2 п. 1 ст. 168 НК).

Не включаются в затраты стоимость приобретения передаваемых товаров, затраты на их безвозмездную передачу и НДС, исчисленный по этой передаче (подп. 1.19 ст. 173 НК).

Обратите внимание!
При безвозмездной передаче товаров в отдельных случаях можно воспользоваться льготами по налогу на прибыль (ст. 181 НК).

Включается во внеррасходы стоимость безвозмездно переданных товаров спортивным организациям по перечню, определенному Указом N 191 (подп. 1.1 Указа N 191).

Бухгалтерский учет

Стоимость безвозмездно передаваемых товаров отражают в составе прочих расходов по текущей деятельности по дебету 90-10 и кредиту соответствующих счетов (абз. 4 п. 13 Инструкции N 102, ч. 19 п. 70 Инструкции N 50).

НДС, исчисленный по безвозмездной передаче от стоимости приобретения товара, учитываемого в прочих расходах, считаем возможным учесть по счету 90-8 (абз. 3 подп. 3.1 Инструкции по бухучету НДС N 41).

Суммы расходов, отражаемые в бухучете, но не учитываемые при налогообложении прибыли, приводят к образованию постоянных разниц и соответствующего им постоянного налогового обязательства. В бухучете сумма постоянного налогового обязательства не отражается, но информация о его возникновении раскрывается в примечаниях к бухгалтерской отчетности (абз. 5 и 6 п. 2, п. 3 4 Инструкции N 113, подп. 52.12 НСБУ N 104).

Пример. Безвозмездная передача товаров по Указу N 300

На основании договора об оказании безвозмездной (спонсорской) помощи (по Указу N 300) организация в январе текущего года приобрела и передала для воспитанников частного детского сада «Ромашка» кондитерские наборы в количестве 100 шт. на сумму 1800 руб. Учетная стоимость кондитерских наборов — 15 руб. за единицу с учетом «входного» НДС, который отнесен на стоимость приобретенных товаров. От стоимости передаваемых товаров исчислен НДС в сумме 300 руб. ((15 х 100) х 20%).

Записи в бухучете:

Проводка Сумма, руб. Наименование операции
Д-т 90-10 — К-т 10 1500 Отражено списание кондитерских наборов <*>
Д-т 90-8 — К-т 68-2 300 Исчислен НДС от стоимости передаваемых кондитерских наборов <*>
———————————

<*> При налогообложении прибыли не учитывается. 

Декларация по НДС за январь

По операциям, облагаемым по ставке 20% (показатель строки 1 раздела I части I) — 300 руб. (1800 х 20 / 120).

Не позднее 10 февраля в адрес получателя создается и выставляется ЭСЧФ.

Декларация по налогу на прибыль

Не отражается.

При соблюдении установленных условий организация может воспользоваться льготой, отразив в строке 12 декларации сумму льготируемой прибыли, которая не может превышать 10% валовой прибыли организации за календарный год. В этом случае также нужно заполнить приложение к декларации и представить его вместе с расчетом налога за год.

Пример. Безвозмездная передача товаров по Указу N 169

На основании решений местного исполкома и принимающей стороны торговая организация передала государственному учреждению здравоохранения «Городской специализированный дом ребенка» игрушки в ассортименте. Покупная стоимость игрушек — 1000 руб. «Входной» НДС принят к вычету в общеустановленном порядке.

Так как безвозмездная передача товаров бюджетным организациям не признается реализацией, НДС по таким операциям не исчисляется (ч. 3 п. 1, подп. 2.7.3 ст. 31, подп. 1.1.3 ст. 115 НК).

Вычет НДС, в т.ч. по безвозмездно переданным товарам, организация осуществляет методом удельного веса (подп. 4.1.2 ст. 134, подп. 16.2 ст. 133 НК).

Записи в бухучете:

Проводка Сумма, руб. Наименование операции
Д-т 90-10 — К-т 41 1000 Отражено списание стоимости безвозмездно переданных игрушек <*>
———————————

<*> При налогообложении прибыли не учитывается. 

Декларация по НДС за январь

По операциям по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемым реализацией или объектом налогообложения НДС в соответствии с законодательством (показатель строки 5 раздела I части I), — 1000 руб. (подп. 15.2-1 и 15.12 Инструкции N 2).

ЭСЧФ не выставляется (подп. 3.14 ст. 131 НК).

Декларация по налогу на прибыль

Не отражается.

При соблюдении установленных условий организация может воспользоваться льготой, отразив в строке 12 декларации сумму льготируемой прибыли, которая не может превышать 10% валовой прибыли организации за календарный год. В этом случае также нужно заполнить приложение к декларации и представить его вместе с расчетом налога за год.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex