Воде была дана волшебная власть стать соком жизни на Земле
Леонардо да Винчи

Организации-наниматели обеспечивают работников питьевой бутилированной водой. Надо ли в таком случае на ее стоимость начислить страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах? Учитывается ли она при налогообложении прибыли? Что с подоходным налогом? Как отразить расходы на воду в учете? Вопросов не мало, и на них есть ответы.

1. Организовали забег среди своих работников. В рамках этого мероприятия закупили питьевую бутилированную воду. Расходы на нее заложены в смету расходов на проведение мероприятия. Как списать стоимость потребленной работниками воды в бухучете? Надо ли на нее начислить страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах?

В бухучете организации расходы на проведение культурно-массовых мероприятий списываются на счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» <1>.

Расходы организации на такие мероприятия не являются объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах <2>. А вот какие расходы были понесены в рамках этих мероприятий можно увидеть из оформленных ею документов. Например, из сметы расходов на их проведение.

Забег относится к массовым мероприятиям <3>. В таком случае, включенная в смету расходов на его проведение питьевая вода для работников, – это расходы организации, которые учитываются на субсчете 90-10 и страховыми взносами в ФСЗН и Белгосстрах не облагаются.

2. В целях поддержания взаимного сотрудничества проводим официальный прием с представителями другой организаций. Для этого купили бутилированную воду, оприходовали ее на счет 10 «Материалы» <4>. Как оформить списание воды на такое мероприятие? Можно ли расходы на нее учесть при расчете налога на прибыль?

Официальный прием в этом случае относится к представительскому мероприятию. Вода, использованная в ходе его проведения, списывается по общему правилу — на основании акта на списание материалов <5>. Обязательной формы такого документа нет. Организация утверждает ее сама и закрепляет применение этого первичного учетного документа (ПУД) в учетной политике. Такой ПУД должен содержать обязательные сведения <6>.

Кроме того, надо документально подтвердить связь расходов на воду с таким мероприятием. Для этого, например:

1) в программе проведения приема оговорить питание участников, а в смете расходов – расходы на воду;

2) в акте на списание расходов на представительское мероприятие указать расходы на воду в бутылях и приложить к нему составленный акт на списание материалов.

В настоящее время законодательство не содержит определения и полного перечня расходов на представительские мероприятия, которые учитываются при расчете налога на прибыль в затратах <7>.

При решении этого вопроса следует исходить из необходимости понесенных расходов в процессе осуществления предпринимательской деятельности. Кроме того, они должны быть обоснованы и документально подтверждены, а сами мероприятия направлены на развитие, расширение, сохранение стабильности осуществляемой предпринимательской деятельности, привлечение новых контрагентов. При соблюдении этих условий расходы на воду можно включить в затраты <8>.

3. Провели официальный прием с представителями других организаций – представительское мероприятие. В ходе него выпили специально купленную для этого мероприятия воду в бутылях. Надо исчислить страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах с ее стоимости?

Нет. Документально подтвержденные расходы на воду, использованную в рамках представительского мероприятия, — это расходы организации на проведение мероприятия, связанного с осуществляемой ею деятельностью. Такие расходы страховыми взносами не облагаются <9>.

4. Провели «деловое» совещание среди работников. В ходе него выпили питьевую бутилированную воду. Можно ли расходы на нее учесть при налогообложении прибыли?

Связать расходы на воду в этом случае с производственной необходимостью для организации достаточно проблематично. Полагаем, что они носят характер социальной льготы, дополнительно предоставляемой работникам, и при расчете налога на прибыль не участвуют <10>.

5. Работников цеха, в котором нет централизованного водоснабжения, обеспечиваем бутилированной питьевой водой. С ее стоимости надо начислить страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах?

Обеспечение работников цеха бутилированной питьевой водой – обязательное условие для выполнения нанимателем норм охраны труда. В этом случае стоимость потребленной ими воды считается расходами на охрану труда, на которые страховые взносы не начисляются <11>.

6. Работникам офиса покупаем питьевую бутилированную воду. Как такие расходы отразить в бухучете? Надо ли со стоимости воды начислять страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах?

Такие расходы не связаны с процессом производства и реализации продукции (товаров, работ, услуг) в организации и отражаются в бухучете на субсчете 90-10 <12>.

Касательно страховых взносов отметим, что однозначного ответа на этот вопрос нет. Полагаем, что сейчас наиболее безопасным будет следующий подход. Если приобретение и использование этой воды связано с выполнением нанимателем своих обязанностей в области охраны труда и эта связь документально подтверждена, страховые взносы можно не начислять. В противном случае – это выплата работнику в натуральном выражении, и их следует начислить (подробнее в разъяснении о начислении взносов).

Офис обеспечивается водой путем централизованного водоснабжения, которая отвечает всем требованиям к качеству <13>.

В таком случае, полагаем, что стоимость воды, приобретенной для ежедневного потребления работниками офиса, — это выплата им в натуральном выражении и страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах с ее стоимости целесообразно начислить.

7. Покупаем для работников питьевую воду в бутылях. Надо ли с ее стоимости исчислить подоходный налог?

Нет, стоимость приобретенной для работников питьевой бутилированной воды не признается объектом обложения подоходным налогом <14>.

8. Купили для работников воду в бутылях и оприходовали ее на счет 10 <15>. Каким документом оформить списание воды в этом случае?

Вода списывается на основании акта на списание материалов <16>. Как уже было сказано, обязательной формы такого документа нет. Организация утверждает ее сама и закрепляет применение этого ПУД в учетной политике. Такой ПУД должен содержать обязательные сведения <17>.