1. Бухгалтерский учет

В настоящее время законодательство не содержит требований по обязательной продаже валюты. Организация реализует ее по мере необходимости в соответствии со своими нуждами и потребностями:

— либо банку, в том числе посредством перевода с продажей;

— либо через банк на бирже;

— либо напрямую на бирже (абз. 3 подп. 1.2 п. 1 ст. 1 Закона N 226-З, ч. 1 и 2 п. 6 Инструкции N 141).

В бухучете организации операции по продаже валюты отражаются:

Дебет Кредит

Содержание операций

При продаже банку, в т.ч. посредством перевода с продажей <1>
57-3 52 Перечислена банку валюта для продажи (пересчет в белорусские рубли производится исходя из официального курса белорусского рубля к иностранной валюте, установленного Нацбанком (далее — официальный курс), на дату списания денежных средств с валютного счета) (ч. 1 п. 3 ст. 12 Закона N 57-З, ч. 5 п. 43 Инструкции N 50)
51, 60 и др. <2> 90-7 На расчетный счет организации зачислена сумма денежных средств в белорусских рублях, вырученная от реализации валюты (определяется исходя из обменного курса банка) (абз. 2 п. 13 Инструкции N 102, ч. 2 п. 40, ч. 14 п. 70 Инструкции N 50, ч. 2 п. 9 Инструкции N 141)
90-10 57-3 Списана стоимость реализованной валюты (пересчитывается исходя из официального курса на дату продажи денежных средств банку) (ч. 1 п. 3 ст. 12 Закона N 57-З, ч. 19 п. 70 Инструкции N 50)
При продаже на бирже, в т.ч. через банк <1>
57-3 52 Перечислена валюта для продажи (пересчет в белорусские рубли производится исходя из официального курса на дату списания денежных средств с валютного счета) (ч. 1 п. 3 ст. 12 Закона N 57-З, ч. 5 п. 43 Инструкции N 50)
51 90-7 В случае реализации валюты на бирже через банк на расчетный счет организации зачислена сумма в белорусских рублях, вырученная от реализации валюты, за минусом вознаграждения (платы) банка при его удержании последним (сумма в белорусских рублях, вырученная от реализации денежных средств, определяется исходя из курса продажи валюты на бирже) (абз. 2 п. 13 Инструкции N 102, ч. 2 п. 40, ч. 14 п. 70 Инструкции N 50, ч. 1 п. 9 Инструкции N 141)
60 (76) 90-7 <3> Отражено в составе прочих доходов по текущей деятельности удержанное банком вознаграждение (плата) за продажу валюты на бирже (абз. 2 п. 13 Инструкции N 102, п. 47, 59, ч. 19 п. 70 Инструкции N 50)
90-10 60 (76) В состав прочих расходов по текущей деятельности списано удержанное банком вознаграждение (плата) (абз. 2 п. 13 Инструкции N 102, ч. 19 п. 70 Инструкции N 50)
90-10 57-3 Стоимость реализованной валюты включена в состав прочих расходов по текущей деятельности (пересчитывается исходя из официального курса на дату продажи валюты на бирже) (абз. 2 п. 13 Инструкции N 102, ч. 1 п. 3 ст. 12 Закона N 57-З, ч. 5 п. 43 Инструкции N 50)
57-3 (91-4, 97) 91-1, 98 (57-3) Отражена курсовая разница при ее возникновении (в зависимости от выбранного организацией варианта учета таких разниц) (п. 2 и 7 НСБУ N 69, п. 1 Указа N 159, ч. 4 и 10 п. 71, п. 76, 77 Инструкции N 50) <4>
———————————

<1> Банк взимает вознаграждение (плату) только за продажу валюты на бирже. Во всех остальных случаях, будь то реализация валюты банку или, скажем, перевод с продажей, вознаграждение (плату) он не берет (п. 10 Инструкции N 141).
<2> При переводе с продажей в бухучете вместо счета 51 «Расчетные счета» используются счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Объясняется это тем, что белорусские рубли на расчетный счет организации не поступают, а сразу перечисляются банком по назначению, указанному в платежном поручении. Например, в счет оплаты за приобретенные у контрагента товары, в погашении кредита и др. (п. 47, 51, 52, 59 Инструкции N 50).
<3> На расчетный счет организации может поступать сумма денежных средств, вырученных от реализации валюты, за минусом удержанного банком вознаграждения (платы). В то же время в состав прочих доходов по текущей деятельности включается вся причитающаяся организации от продажи валюты сумма в белорусских рублях, определенная до удержания вознаграждения (платы).
<4> Когда официальный курс на дату списания денежных средства с валютного счета не совпадает с официальным курсом на дату продажи валюты на бирже, возникают курсовые разницы. В бухучете они отражаются согласно выбранному организацией варианту учета:
— либо сразу на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;
— либо сначала на счетах 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов», а затем списываются с этих счетов на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в установленном руководителем организации порядке, но не позднее 31.12.2022 (п. 2 и 7 НСБУ N 69, п. 1 Указа N 159).

2. НДС

Реализация денежных средств объектом обложения НДС не является (п. 1, подп. 7.1 п. 7 ст. 115 НК).

3. Налог на прибыль

При налогообложении прибыли учитывается доход (убыток) от продажи валюты, который определяется по формуле (подп. 3.26 п. 3 ст. 174, подп. 3.30 п. 3 ст. 175 НК):

Вознаграждение (плата) банка за реализацию валюты при определении указанного дохода (убытка) не участвует. Оно полностью включается во внеррасходы на дату отражения в бухучете (подп. 3.52 п. 3 ст. 175 НК).

Курсовые разницы при расчете налога на прибыль учитываются во внердоходах или внеррасходах. При этом организация может выбрать момент признания их во внердоходах (внеррасходах) в зависимости от принятого ею в бухучете варианта учета курсовых разниц. Так, если в бухучете такие разницы отражаются при возникновении:

1) на счете 91, то при налогообложении прибыли их можно включить во внердоходы (внеррасходы):

— либо в момент возникновения;

— либо в последнем отчетном периоде года (п. 14 с. 167, подп. 3.20 п. 3 ст. 174, подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК);

2) на счете 97 (98), то при расчете налога на прибыль они учитываются в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31.12.2022, одновременно с отражением курсовых разниц на счете 91 (п. 1 Указа N 159).

Если моменты признания курсовых разниц в бухучете и при налогообложении прибыли не совпадают, то возникают отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, которые отражаются в бухучете (абз. 10 и 11 п. 2, п. 611 Инструкции N 113).

4. Постоянные разницы

В бухучете операции по продаже валюты показываются развернуто: стоимость проданной валюты — на субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности», а причитающаяся организации сумма в белорусских рублях — на субсчете 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности». При этом в расчете налога на прибыль участвует доход (убыток) от продажи валюты, который определяется в установленном порядке. В таком случае по не учтенным при налогообложении прибыли суммам дохода и расхода, показанным в бухучете на субсчетах 90-7 и 90-10, возникают постоянные разницы (абз. 5 п. 2, п. 3, 4 Инструкции N 113).

Напомним, что постоянные разницы в бухучете не отражаются, но раскрываются в примечаниях к бухгалтерской отчетности (подп. 52.12 п. 52 НСБУ N 104).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex