Корреспонденция счетов: Как генподрядчику отразить в учете работы, выполненные субподрядчиком в одном отчетном периоде, но принятые заказчиком в другом отчетном периоде?

Ситуация

Между генподрядчиком и заказчиком заключен договор строительного подряда, согласно которому общая стоимость работ составляет 420 000 руб. (в том числе НДС 20%). В соответствии с договором для выполнения отдельных видов работ генподрядчик привлекает субподрядчика. Стоимость работ, выполненных собственными силами генподрядчика за декабрь 2022 г., составила 240 000 руб. (в том числе НДС 20%). Стоимость работ субподрядчика за декабрь 2022 г. — 180 000 руб. (в том числе НДС 20%). Акт выполненных работ субподрядчик представил генподрядчику 29.12.2022 и этой же датой акт выполненных работ был подписан сторонами. ЭСЧФ, выставленный субподрядчиком 05.01.2023 подписан генподрядчиком 09.01.2023. Общий акт выполненных работ на сумму 420 000 руб. (в том числе НДС 20%) был подписан заказчиком и генподрядчиком 16.01.2023. Отчетный период по НДС у генподрядчика — месяц. Условия для принятия к вычету в декабре 2022 г. НДС по работам субподрядчика генподрядчиком выполнены.

Общие положения

Строительные работы для заказчика выполняются подрядчиком в соответствии с договором строительного подряда. При этом подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков), если законодательством или договором подряда не установлена обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично. В этом случае подрядчик выступает в роли генподрядчика (п. 1 ст. 696, п. 1 ст. 660 ГК).

Бухгалтерский учет

В строительной отрасли сдача выполненных работ подрядчиком и их приемка заказчиком оформляется актами сдачи-приемки работ, которые должны быть подписаны обеими сторонами (ч. 2 п. 64 Правил N 1450).

Справочно
Формы актов сдачи-приемки строительных работ (С-2, С-2а, С-2б, С-2в) установлены постановлением Минстройархитектуры от 29.04.2011 N 13 «Об установлении форм первичных учетных документов в строительстве».

Эти акты являются первичными учетными документами, подтверждающими наименование, количество и стоимость выполненных и принятых работ. На основании их стоимость выполненных строительных работ отражается в бухгалтерском учете подрядчика и заказчика (п. 2 Инструкции N 29).

При выполнении работ с привлечением субподрядчика генподрядчик представляет заказчику единый (общий) акт на работы, выполненные собственными силами генподрядчика, и на работы, выполненные субподрядчиком (ч. 2 п. 8, ч. 4 п. 9, ч. 11 п. 10, ч. 2 п. 11 Инструкции N 29).

На основании такого акта в бухгалтерском учете генподрядчика отражается выручка от реализации строительных работ в размере стоимости принятых заказчиком работ по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг») (абз. 1 п. 8 Инструкции N 44, п. 70 Инструкции N 50).

Отметим, что генподрядчик принимает от субподрядчика совместно с заказчиком выполненные строительные работы также по акту установленной формы ( абз. 4 ч. 1 п. 30 Правил N 1450).

На основании такого акта стоимость строительных работ, выполненных субподрядчиком, в бухгалтерском учете генподрядчика включается в прямые затраты по статье «Стоимость работ, выполненных субподрядчиками» и отражается по дебету счета 25 «Общепроизводственные затраты» (субсчет «Стоимость работ, выполненных субподрядчиками») и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (ч. 7 п. 10 Инструкции N 44, ч. 2 п. 47 Инструкции N 50).

Указанные затраты ежемесячно переносятся на конкретный объект учета с отражением по дебету счета 20 «Основное производство» (субсчет «Себестоимость выполненных строительных работ») и кредиту счета 25 «Общепроизводственные затраты» (субсчет «Стоимость работ, выполненных субподрядчиками») (ч. 9 п. 10 Инструкции N 44, ч. 3 п. 27 Инструкции N 50).

Стоимость работ, выполненных субподрядчиком, признается расходами в учете генподрядчика в том отчетном периоде, в котором эти работы включены в доходы генподрядчика, т.е. на дату признания выручки по составленному генподрядчиком единому (общему) акту выполненных работ, в который были включены работы субподрядчика. После приемки заказчиком работ, выполненных субподрядчиком, их стоимость списывается генподрядчиком с кредита счета 20 «Основное производство», субсчет «Работы, выполненные субподрядными организациями», в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг») (ч. 1 п. 18, п. 20 Инструкции N 44).

Если единый (общий) акт был подписан заказчиком до 10-го числа месяца (включительно), следующего за отчетным, выручка и расходы по нему признаются генподрядчиком в отчетном периоде. При подписании акта заказчиком после 10-го числа следующего месяца выручка и расходы по нему признаются генподрядчиком на дату подписания акта заказчиком (абз. 2 п. 8 Инструкции N 44).

Если строительные работы в отчетном периоде не сданы генподрядчиком заказчику (т.е. доходы по ним еще не признаны), то затраты на исполнение договора строительного подряда признаются незавершенным строительным производством и формируют сальдо по счету 20 «Основное производство» (п. 19 Инструкции N 44).

Суммы НДС, предъявленные субподрядчиком, учитываются в бухгалтерском учете генподрядчика по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При принятии этих сумм НДС к вычету делается запись по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (абз. 4 п. 2, п. 4 Инструкции N 41; ч. 2, 3 п. 21 Инструкции N 50).

НДС

Обороты по реализации строительных работ на территории Республики Беларусь являются объектом налогообложения НДС (подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК).

Налоговая база при реализации генподрядчиками строительных работ, выполненных с участием субподрядчиков, определяется как стоимость работ согласно договору, заключенному между заказчиком и генподрядчиком (п. 32 ст. 120 НК).

Моментом фактической реализации строительных работ признается день их выполнения, а именно (ч. 1 п. 7 ст. 121 НК):

— последний день месяца выполнения работ, если акт за отчетный месяц подписан заказчиком до 10-го числа (включительно) следующего месяца;

— дата подписания акта, если акт подписан заказчиком после 10-го числа месяца, следующего за месяцем выполнения работ.

Сумму НДС, предъявленную субподрядчиком, генподрядчик, независимо от даты проведения расчетов с ним, вправе принять к вычету после ее отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (в случае ее ведения) на основании ЭСЧФ, полученного от субподрядчика и подписанного ЭЦП генподрядчика в установленном порядке (подп. 1.1 п. 1, абз. 2 ч. 1 п. 3, ч. 1 п. 4, подп. 5.1 п. 5 ст. 132 НК).

Налог на прибыль

При реализации строительных работ прибыль у генподрядчика рассчитывается исходя из общей выручки с учетом стоимости работ, выполненных субподрядчиками, за вычетом суммы налогов и сборов из выручки и учитываемых при налогообложении затрат (п. 1 ст. 168 НК).

Выручка от реализации строительных работ для целей исчисления налога на прибыль отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления (ч. 1 п. 7, п. 8 ст. 168 НК).

Стоимость работ, выполненных субподрядчиком, включается генподрядчиком при исчислении налога на прибыль в состав затрат, учитываемых при налогообложении (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК).

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операции Дебет Кредит Сумма,

руб.

Первичный документ
Декабрь 2022 г.
Отражена стоимость работ, выполненных субподрядчиком

(180 000 — (180 000 x 20 / 120))

25 60 150 000 Акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ
Отражен НДС, предъявленный субподрядчиком

(180 000 x 20 / 120)

18 60 30 000 Акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ
Принят к вычету «входной» НДС по работам субподрядчика 68 18 30 000 ЭСЧФ,

акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ,

книга покупок (в случае ее ведения),

бухгалтерская справка-расчет

Стоимость работ субподрядчика отнесена на прямые затраты по строительству 20 25 150 000 Бухгалтерская справка-расчет
Январь 2023 г.
Отражена выручка от реализации работ (включая стоимость работ субподрядчика) <*> 62 90-1 420 000 Акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ
Исчислен НДС из выручки

(420 000 x 20 / 120) <*>

90-2 68 70 000 Бухгалтерская справка-расчет
Списаны затраты в размере стоимости работ субподрядчика <*> 90-4 20 150 000 Бухгалтерская справка-расчет
———————————

<*> Учитывается при налогообложении прибыли (п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 168, п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex