Как отразить в учете расчеты с иностранной организацией (резидентом России) за поставленное ею оборудование в случае изменения валюты платежа (с долларов США на российский рубль)?

Ситуация

В прошлом месяце белорусская организация (импортер, на ОСН) заключила с резидентом России договор поставки оборудования на условиях постоплаты. Оборудование стоимостью 5000 долл. США (валюта договора) принято к учету импортером в этом же месяце <*>.

По первоначальному условию договора поставки валютой платежа является доллар США. Однако в текущем месяце стороны заключили дополнительное соглашение к договору и изменили валюту платежа на российский рубль. При этом они предусмотрели, что подлежащая уплате сумма в российских рублях, эквивалентная стоимости оборудования в долларах США, определяется по курсу Центробанка Российской Федерации на дату платежа.

Расчеты с резидентом России произведены полностью в текущем месяце в сумме 400218,50 росс. руб. ((5000 долл. США x 80,0437 росс. руб.), где 80,0437 росс. руб. — курс российского рубля к доллару США, установленный Центробанком Российской Федерации, на дату платежа).

Согласно учетной политике организации курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, по мере их возникновения включаются: в бухучете — в доходы и расходы по финансовой деятельности, при налогообложении прибыли — во внердоходы (внеррасходы).

Официальный курс белорусского рубля к доллару США составил:

— на дату заключения договора поставки в прошлом месяце — 3,2519 бел. руб. за 1 долл. США;

— на дату принятия оборудования к учету в прошлом месяце — 3,0536 бел. руб. за 1 долл. США;

— на последний календарный день прошлого месяца — 2,9732 бел. руб. за 1 долл. США;

— на дату платежа в текущем месяце — 2,8278 бел. руб. за 1 долл. США.

Официальный курс белорусского рубля к российскому рублю на дату платежа составил 3,5217 бел. руб. за 100 росс. руб.

———————————

<*> Поступление оборудования, расходы на его доставку, «ввозной» НДС не рассматриваются.

Общие положения

В прошлом месяце между белорусской и российской организациями заключен импортный договор поставки оборудования, который является внешнеторговым договором. Напомним, что во внешнеторговом договоре стороны обязаны предусмотреть сумму денежных обязательств, а также условия расчетов, т.е. осуществление одной стороной расчета до исполнения или по факту исполнения обязательств другой стороной (абз. 3 подп. 1.1, абз. 5 подп. 1.16 п. 1 Указа N 178). В нашем случае эти требования соблюдены.

Кроме того, договор поставки является валютным и подлежит регистрации на сайте Нацбанка, если сумма денежных обязательств по нему равна или превышает сумму, эквивалентную 4000 базовых величин (БВ). При определении указанного порога БВ принимается в размере, установленном на дату заключения договора. По курсу Нацбанка на эту дату пересчитывается в белорусские рубли и выраженная в валюте сумма денежных обязательств по договору. На дату заключения она составляет 5000 долл. США и эквивалентна 508,11 БВ (5000 долл. США x 3,2519 / 32), что меньше 4000 БВ. В таком случае валютный договор поставки на сайте Нацбанка не регистрируется (подп. 1.3, 1.5 п. 1 ст. 1, подп. 2.3 п. 2 ст. 8 Закона N 226-З, ч. 1 и 2 п. 3, п. 4 Инструкции N 37).

Справочно
С 01.01.2022 размер БВ составляет 32 руб. (п. 1 Постановления Совмина N 792).

В текущем месяце стороны заключили дополнительное соглашение к договору поставки и изменили валюту платежа на российский рубль. Отметим, что валютным законодательством Республики Беларусь ограничений в этой части не предусмотрено и подобное изменение валюты платежа правомерно (п. 1 ст. 13 Закона N 226-З).

Стоит сказать, что обязанности по регистрации договора поставки на сайте Нацбанка после изменения валюты платежа у белорусской организации не возникает, поскольку сумма денежных обязательств по договору не изменилась. Она по-прежнему составляет 5000 долл. США и не превышает 4000 БВ.

Бухгалтерский учет

В нашей ситуации организация рассчитывается с резидентом России (поставщиком) полностью после оприходования оборудования в учете. Это значит, что на дату платежа в текущем месяце в бухучете организации по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» числится кредиторская задолженность перед поставщиком. Исходя из действующих норм бухгалтерского законодательства данная кредиторская задолженность отражена в учете в прошлом месяце в белорусских рублях исходя из официального курса доллара США (валюты договора) на дату принятия оборудования к учету (3,0536 руб. за 1 долл. США) (п. 47 Инструкции N 50, абз. 2 ч. 1 п. 3 НСБУ N 69).

При заключении дополнительного соглашения и изменении валюты платежа возникают вопросы. В какой валюте с этого момента следует учитывать кредиторскую задолженность поставщика в бухгалтерском учете? Нужно ли ее пересчитывать в российские рубли? Повлияет ли изменение валюты платежа на стоимость уже принятого к учету оборудования? Действующее законодательство по бухгалтерскому учету прямого ответа на эти вопросы не дает.

В то же время выработан подход для учета аналогичных ситуаций, связанных с несовпадением валюты договора и валюты платежа. Так, при отражении операций по реализации выручку и относящуюся к ней задолженность покупателя по договорам следует отражать в бухгалтерском учете исходя из валюты договора вне зависимости от валюты платежа (ч. 5 письма Минфина и МНС от 10.06.2016 N 2-2-10/01209/15-1-6/525). По нашему мнению, этот подход (без привязки к валюте платежа) стоит использовать и в нашей ситуации. Ведь изменение валюты расчетов на российские рубли не влияет на определенную в договоре стоимость оборудования и размер кредиторской задолженности в долларах США. Поэтому при заключении дополнительного соглашения и изменении валюты платежа никаких связанных с этим фактом корректировок в бухгалтерский учет вносить не требуется. Соответственно кредиторскую задолженность поставщика до момента ее погашения следует учитывать в долларовом выражении.

Так как кредиторская задолженность перед поставщиком выражена в валюте, то в учете ее пересчитывают по официальному курсу белорусского рубля к доллару США на дату погашения и на последний календарный день месяца. В связи с несовпадением официального курса белорусского рубля к доллару США на указанные даты возникают курсовые разницы, которые отражаются в учете согласно учетной политике: в момент возникновения в составе доходов (расходов) по финансовой деятельности (счет 91 «Прочие доходы и расходы») (абз. 7 п. 4 ст. 9 Закона N 57-З, п. 2, 7 НСБУ N 69, абз. 6 п. 15 Инструкции N 102, п. 1 Указа N 159).

Кроме того, в связи с погашением долларовой кредиторской задолженности российскими рублями в учете возникают еще и так называемые суммовые разницы, которые включаются в состав доходов (расходов) по финансовой деятельности (счет 91 «Прочие доходы и расходы») (абз. 7 п. 15 Инструкции N 102, письмо Минфина и МНС от 10.06.2016 N 2-2-10/01209/15-1-6/525).

Налог на прибыль

При налогообложении прибыли курсовые разницы, возникшие при пересчете кредиторской задолженности за поставленное оборудование, включаются во внердоходы (внеррасходы) согласно учетной политике. В нашем случае — полностью в момент их возникновения (п. 1 Указа N 159, п. 14 ст. 167, подп. 3.20 п. 3 ст. 174, подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК).

Так называемые суммовые разницы учитываются в нашей ситуации при налогообложении прибыли во внердоходах на дату погашения кредиторской задолженности перед поставщиком оборудования (подп. 3.21 п. 3 ст. 174 НК).

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операций Дебет Кредит Сумма,

руб.

Первичный

документ

Бухгалтерские записи на последний календарный день прошлого месяца

К-т счета 60 15268 руб. (5000 долл. США x 3,0536)

Отражена курсовая разница, возникшая при пересчете кредиторской задолженности за поставленное оборудование <**>

((3,0536 — 2,9732) x 5000 долл. США)

60 91-1 402 Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в текущем месяце
Перечислена плата за поставленное оборудование

(400218,50 росс. руб. x 3,5217 / 100)

60 52 14094,50 Платежное поручение,

выписка банка по валютному счету

Отражена курсовая разница, возникшая при пересчете кредиторской задолженности за поставленное оборудование <**>

((2,9732 — 2,8278) x 5000 долл. США)

60 91-1 727 Бухгалтерская справка-расчет
Списана разница, образовавшаяся при погашении кредиторской задолженности <***>

(14094,50 — 5000 долл. США x 2,8278)

60 91-1 44,50 Бухгалтерская справка-расчет
———————————

<**> Учитывается при налогообложении в составе внердоходов (подп. 3.20 п. 3 ст. 174 НК).

<***> При расчете налога на прибыль включается во внердоходы (подп. 3.21 п. 3 ст. 174 НК).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex