В апреле организация приобрела у банка 16000 евро по курсу 3,0949 руб. за 1 евро. При этом в качестве направления использования покупаемой иностранной валюты указаны расчеты с нерезидентом по договору, предусматривающему импорт товаров.
В мае перечислена частичная предоплата за товары в сумме 8000 евро.
В июне поступил товар на сумму 14000 евро <1>, после чего в этом же месяце произведен окончательный расчет с поставщиком.
———————————
<1> Оприходование товара не рассматривается.
Кроме того, в июне приобретенная валюта в сумме 2000 евро была направлена в соответствии с Указом N 300 на оказание безвозмездной (спонсорской) помощи гражданину Республики Беларусь для проведения медицинской операции <2>.
———————————
<2> Налогообложение доходов физлица, а также исчисление и уплата страховых взносов в Белгосстрах и ФСЗН не рассматриваются.
В соответствии с учетной политикой организации курсовые разницы относятся в состав доходов и расходов по финансовой деятельности и учитываются при налогообложении на момент их возникновения.
Официальный курс белорусского рубля по отношению к евро составил (далее — официальный курс) (условно):
— на дату покупки валюты — 3,0939 руб. за 1 евро;
— на 30 апреля — 3,1027 руб. за 1 евро;
— на дату перечисления предоплаты — 3,0961 руб. за 1 евро;
— на 31 мая — 3,0870 руб. за 1 евро;
— на дату окончательного расчета с поставщиком — 3,0884 руб. за 1 евро;
— на дату оказания безвозмездной (спонсорской) помощи — 3,0927 руб. за 1 евро.
РЕШЕНИЕ
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Документ |
Бухгалтерские записи на дату покупки валюты | ||||
Перечислены банку денежные средства на покупку валюты
(16000 евро x 3,0949) |
57-2 | 51 | 49518,4 | Платежное поручение,
заявка на покупку иностранной валюты, выписка банка по расчетному счету |
Приобретенная валюта зачислена на текущий валютный счет организации
(16000 евро x 3,0939) |
52 | 57-2 | 49502,4 | Платежный ордер,
выписка банка по валютному счету |
Учтены расходы в размере разницы между официальным курсом на дату покупки валюты и курсом покупки <3>
(16000 евро x (3,0949 — 3,0939)) |
90-10 | 57-2 | 16 | Бухгалтерская справка-расчет |
Бухгалтерские записи на 30 апреля | ||||
Отражена переоценка валютных остатков на отчетную дату <4>
(16000 евро x (3,1027 — 3,0939)) |
52 | 91-1 | 140,8 | Бухгалтерская справка-расчет |
Бухгалтерские записи в мае на дату перечисления аванса | ||||
Перечислен аванс поставщику-нерезиденту <5>
(8000 евро x 3,0961) |
60 | 52 | 24768,8 | Платежное поручение,
выписка банка по валютному счету |
Отражена курсовая разница, возникшая при пересчете валюты на счете на дату перечисления аванса <6>
(16000 евро x (3,1027 — 3,0961)) |
91-4 | 52 | 105,6 | Бухгалтерская справка-расчет |
Бухгалтерские записи на 31 мая | ||||
Отражена переоценка валютных остатков на отчетную дату <6>
((16000 евро — 8000 евро) x (3,0961 — 3,0870)) |
91-4 | 52 | 72,8 | Бухгалтерская справка-расчет |
Бухгалтерские записи в июне | ||||
на дату окончательного расчета с поставщиком | ||||
Перечислена оплата поставщику
((14000 евро — 8000 евро) x 3,0884) |
60 | 52 | 18530,4 | Платежное поручение,
выписка банка по валютному счету |
Отражена курсовая разница, возникшая при пересчете валюты на счете на дату окончательного расчета с поставщиком <4>
((16000 евро — 8000 евро) x (3,0884 — 3,0870)) |
52 | 91-1 | 11,2 | Бухгалтерская справка-расчет |
на дату оказания безвозмездной (спонсорской) помощи | ||||
Перечислена безвозмездная (спонсорская) помощь на счет, открытый физлицом в банке
(2000 евро x 3,0927) |
76 | 52 | 6185,4 | Платежное поручение,
выписка банка по валютному счету |
Отражена безвозмездная (спонсорская) помощь, оказанная физлицу, в составе прочих расходов по текущей деятельности | 90-10 | 76 | 6185,4 | Бухгалтерская справка,
договор предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи, медсправка |
Отражена курсовая разница, возникшая при пересчете валюты на счете на дату оказания помощи <4>
((16000 евро — 14000 евро) x (3,0927 — 3,0884)) |
52 | 91-1 | 8,6 | Бухгалтерская справка-расчет |
——————————— <3> Учитывается при налогообложении прибыли в составе затрат по производству и реализации (подп. 2.6 п. 2 ст. 170 НК). <4> Учитывается при расчете налога на прибыль в составе внердоходов (ч. 2. п. 2, подп. 3.20 ст. 174 НК) <5> В дальнейшем аванс не пересчитывается (п. 2 Стандарта N 69). <6> Учитывается при расчете налога на прибыль в составе внеррасходов (ч. 2 п. 2, подп. 3.26 ст. 175 НК). 7> Не учитывается при налогообложении прибыли (п. 1.22 ст. 173 НК) |
ОБОСНОВАНИЕ
Общие положения
Необходимость покупки иностранной валюты на внутреннем валютном рынке определяется субъектом валютных операций — резидентом самостоятельно. При покупке иностранной валюты необходимо указать направление использования покупаемой иностранной валюты. Приобретенная иностранная валюта может быть использована по иным направлением, отличающимся от указанных (п. 15 Инструкции N 112, приложение к Инструкции N 112, абз. 4 ч. 1 п. 2 Правил N 72).
Оказание безвозмездной (спонсорской) помощи
Организация частной формы собственности вправе оказывать безвозмездную (спонсорскую) помощь физлицам в денежной и натуральной форме, в том числе в иностранной валюте, на цели, приведенные в Указе N 300, без ограничения размера. Предоставление помощи на проведение операции (оказание медицинской помощи) гражданам Республики Беларусь является одной из таких целей. С получателем помощи заключается договор, в котором обязательно указываются данные организации-спонсора и получателя, размер помощи, цель ее оказания, виды товаров (работ, услуг), на которые выдается помощь. Примерная форма договора утверждена постановлением N 779 (ч. 1 п. 1, абз. 4 п. 4, ч. 1 п. 5, п. 10, абз. 6 ч. 1 Указа N 300).
Бухгалтерский учет валютный операций
Учет операций по покупке иностранной валюты отражается с использованием субсчета 57-2 «Денежные средства для приобретения иностранной валюты», открываемого к счету 57 «Денежные средства в пути». В бухучете на сумму белорусских рублей, направленных на приобретение валюты, делается проводка по дебету субсчета 57-2 «Денежные средства для приобретения иностранной валюты» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» (п. 40, ч. 4 п. 43 Инструкции N 50).
Учет денежных средств на валютном счете отражается на счете 52 «Валютные счета». Поэтому проводка по покупке валюты будет такой: дебет счета 52 «Валютные счета» и кредит субсчета 57-2 «Денежные средства для приобретения иностранной валюты». Учет ведется в валюте и в белорусских рублях по официальному курсу на дату зачисления валюты. Разница при покупке валюты не является курсовой. Она представляет собой превышение курса покупки над официальным курсом и списывается в дебет субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» с кредита субсчета 57-2 «Денежные средства для приобретения иностранной валюты» (ч. 4 п. 43, п. 41 Инструкции N 50, абз. 19 п. 13 Инструкции N 102).
Расчеты с нерезидентом за товар отражаются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 52 «Валютные счета» в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте. Пересчет в белорусские рубли производится исходя из официального курса:
— на дату перечисления предоплаты (в дальнейшем сумма аванса не пересчитывается);
— на дату последующей оплаты для окончательного расчета за полученный товар (п. 2 Стандарта N 69, ч. 4 п. 47 Инструкции N 50).
Переоценка валютного счета производится на отчетную дату и на дату совершения хозоперации. При этом, если организация не применяет п. 1 Указа N 159, проводки по переоценке валюты будут следующие: либо дебет 52 кредит 91-1 либо дебет 91-4 кредит 52 (п. 2, 7 Стандарта N 69).
Стоимость денежных средств, переданных безвозмездно, учитывается на субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности». Расчеты с получателем помощи могут быть отражены на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Организация вправе открыть отдельный субсчет для этих целей (абз. 4 п. 13 Инструкции N 102, п. 59 Инструкции N 50).
Налог на прибыль
Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленным Нацбанком на момент покупки, включаются в состав затрат по производству и реализации. При этом какие-либо ограничения, связанные с учетом таких расходов при налогообложении в зависимости от направления использования приобретенной валюты, не установлены (подп. 2.6 п. 2 ст. 170 НК).
Если организация не применяет п. 1 Указа N 159 и п. 14 ст. 167 НК, то курсовые разницы, возникающие при переоценке иностранной валюты, при исчислении налога на прибыль включаются в состав внереализационных доходов или расходов в момент их возникновения (ч. 2. п. 2, подп. 3.20 ст. 174, ч. 2 п. 2, подп. 3.26 ст. 175 НК).