Вопрос: Сотрудник организации на личном автомобиле направлен в служебную командировку за границу. Между организацией и сотрудником заключен договор аренды автомобиля. В соответствии с требованиями законодательства страны командирования работник заключил со страховой организацией договор страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств и уплатил денежные средства за получение страхового полиса. Указанные расходы были возмещены нанимателем сотруднику в полном размере. Учитываются ли суммы возмещения при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Командированному работнику могут быть возмещены расходы по страхованию автомобиля за границей. Суммы возмещения учитываются при налогообложении прибыли как иные командировочные расходы.

Обоснование: При налогообложении прибыли командировочные расходы включаются в затраты, если они произведены в порядке и размерах, установленных законодательством, и цель командировки связана с процессом производства и реализации продукции, товаров (работ, услуг). Затраты на командировки, произведенные сверх норм, не учитываются при исчислении налога на прибыль <1>.

При служебных командировках наниматель обязан выдать аванс и возместить работнику следующие расходы: по проезду к месту служебной командировки и обратно; по найму жилого помещения; за проживание вне места жительства (суточные); иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы <2>.

Кроме того, работникам, направленным в служебную командировку на автотранспорте нанимателя, выдаются авансы в иностранной валюте, в т.ч. на страхование автотранспорта и гражданской ответственности перевозчика <3>.

По договору аренды транспортного средства арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации. Если иное не предусмотрено договором аренды, арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией <4>.

В рассматриваемой ситуации автомобиль, на котором командирован работник, находится во временном владении и пользовании организации. В соответствии с договором аренды на нее в т.ч. возложены обязанности по несению расходов по страхованию автомобиля. Поэтому, а также учитывая, что Инструкцией N 115 установлена обязанность возмещения командированному работнику расходов, связанных со страхованием автомобиля, наниматель обязан возместить работнику расходы по уплате страхового полиса. Указанные расходы признаются иными командировочными расходами и учитываются при исчислении налога на прибыль.