Вопрос: На взятый в лизинг автомобиль установлена автомагнитола, акустическая система, антенна. Выполненные исполнителем работы по установке, а также стоимость монтированного оборудования включены в заказ-наряд. Можно ли определенные заказом-нарядом расходы учесть при налогообложении прибыли?

Ответ: Да, путем амортизации, если автомобиль используется в предпринимательской деятельности и договором лизинга не предусмотрено возмещение указанных расходов.

Оборудование автомобиля автомагнитолой, акустической системой, антенной следует обосновать необходимостью получения информации о дорожном движении, снижения нервно-эмоционального напряжения водителя.

Обоснование: Дооборудование — это совокупность работ по дополнению технологической схемы объекта конструктивными элементами и системами с получением новых дополнительных возможностей объекта или улучшением качественных и (или) количественных технико-экономических показателей <*>.

Произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды <*>. К договорам лизинга применяются положения, предусмотренные для договоров аренды, если иное не установлено законодательством <*>.

Отделимыми являются те улучшения, которые можно отделить от объекта аренды без вреда для самого объекта <*>.

Капитальные вложения в полученное в лизинг имущество (отделимые улучшения предмета лизинга) являются собственностью лизингополучателя и в сумме фактических затрат отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» субсчет «Присоединенная стоимость предмета лизинга» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» <*>.

Амортизация присоединенной стоимости предмета лизинга осуществляется в установленном законодательством порядке. Амортизационные отчисления отражаются по дебету счетов учета затрат на производство, расходов на реализацию либо операционных расходов в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация предмета лизинга» <*>.

К амортизируемым относятся отражаемые арендатором (лизингополучателем) в виде присоединенной стоимости полученного в аренду (лизинг) имущества:

капитальные затраты арендатора (лизингополучателя) в неотделимые улучшения арендованного (полученного в лизинг) имущества, если они не возмещаются арендодателем (лизингодателем);

затраты лизингополучателя по доставке, монтажу и установке, а также другие его расходы, связанные с получением данного имущества <*>.

Расходы, отражаемые арендатором (лизингополучателем) в виде присоединенной стоимости полученного по договору аренды (лизинга) объекта основных средств, амортизируются с месяца, следующего за месяцем начала использования указанных улучшений (в случае капитальных затрат на неотделимые улучшения объекта), за месяцем ввода в эксплуатацию данного объекта (в случае затрат по доставке, монтажу и установке, а также других расходов, связанных с приобретением и созданием основных средств). Амортизация осуществляется с использованием срока полезного использования, установленного в диапазоне от срока, оставшегося до окончания договора аренды (лизинга), до верхней границы диапазона срока полезного использования для основного объекта аренды (лизинга), установленного в соответствии с настоящей Инструкцией, в порядке, применяемом для основного объекта аренды (лизинга) в соответствии с договором лизинга до выкупа, возврата или выбытия объекта <*>.

Исходя из норм Инструкции N 75 отделимые улучшения входят в состав присоединенной стоимости предмета лизинга, т.е. не являются самостоятельным объектом основных средств, и амортизируются в соответствии с законодательством. В свою очередь, Инструкцией N 37/18/6 порядок амортизации присоединенной стоимости установлен только в части неотделимых улучшений и затрат, связанных с приобретением (созданием) основных средств. В таком случае, полагаем, что амортизация отделимых улучшений в составе присоединенной стоимости предмета лизинга может осуществляться в порядке, установленном для неотделимых улучшений.

Затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета <*>. В составе затрат отражаются амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации <*>.

Дооборудование автомобиля автомагнитолой, акустической системой, антенной производится на основании приказа руководителя и оформляется первичным документом, например актом о приеме-сдаче отремонтированных (реконструированных, модернизированных) объектов основных средств, форма которого разрабатывается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике <*>.