В материале рассмотрен бухучет и налогообложение расходов организации в связи с проведением республиканского субботника в 2023 г.

22.04.2023 в Беларуси проводится республиканский субботник (п. 1 постановления N 241). В его основе лежит принцип добровольности. Субботник может быть организован как на рабочих местах, так и вне рабочих мест (например, в виде мероприятий по озеленению, благоустройству и приведению в надлежащее состояние объектов и территорий населенных пунктов, историко-культурных ценностей, мемориальных комплексов, мест боевой и воинской славы, захоронений воинов и партизан времен Великой Отечественной войны).

Денежные средства, заработанные в день проведения республиканского субботника, в том числе на рабочих местах, в объемах, определяемых добровольно работниками, включая работников, деятельность которых не связана с производством продукции (работ), оказанием платных услуг, перечисляются через рай- и горисполкомы в облисполкомы и Минский горисполком в порядке, установленном Министерством финансов (абз. 2 п. 2 постановления N 241).

При участии в республиканском субботнике некоммерческих организаций по решению коллективов их работников денежные средства могут перечисляться в размерах, определяемых добровольно самими коллективами, в соответствии с порядком, устанавливаемым Министерством финансов (абз. 7 п. 2 постановления N 241).

Удержание нанимателями денежных средств из заработной платы работников, для которых 22.04.2023 является рабочим днем, производится с их письменного согласия в размерах, определяемых добровольно самими коллективами работников (абз. 8 п. 2 постановления N 241).

Готовое решение

Расходы в связи с проведением республиканского субботника
Как проводится субботник На рабочем месте в рабочий день Осуществляется озеленение и благоустройство территории
Вид расходов — Зарплата работников, участвующих в субботнике.

— Начисленные от указанной зарплаты обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

 — Материалы, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

— Услуги сторонних организаций
Как отражаются расходы В составе затрат по производству и реализации В составе затрат по производству и реализации, если расходы касаются озеленения и благоустройства территории, принадлежащей организации.

В составе прочих нормируемых затрат, если расходы касаются озеленения и благоустройства территории, за пределами организации
Когда отражается На дату отражения в бухучете
Где отражается в декларации по налогу на прибыль В стр. 2 раздела I части I Расходы, касающиеся озеленения и благоустройства территории, принадлежащей организации — в стр. 2 раздела I части I.

Расходы, касающиеся озеленения и благоустройства территории за пределами организации — в стр. 2, 2.3 и 2.3.1 раздела I части I

 
Куда начисляется в бухучете Д-т 20, 44 и др. Расходы, касающиеся озеленения и благоустройства территории, принадлежащей организации — Д-т 26, 44.

Расходы, касающиеся озеленения и благоустройства территории за пределами организации — Д-т 90-10

Пояснения к готовому решению

Документальное оформление

Как правило, наниматель предварительно информирует работников о проведении в организации субботника. Это может быть оформлено, например, предложением принять участие в субботнике с просьбой письменно выразить свое согласие.

Затем рекомендуется издать приказ (распоряжение) о проведении указанного мероприятия.

Если субботник проводится на рабочем месте в рабочий день

1. В бухгалтерском учете заработная плата, начисленная работникам за день проведения республиканского субботника, в зависимости от вида осуществляемой работниками деятельности отражается по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 28 «Брак в производстве», 44 «Расходы на реализацию» и других счетов и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (ч. 2 п. 55 Инструкции N 50).

Взносы в ФСЗН и Белгосстрах, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда, и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» соответственно (ч. 2 п. 54, ч. 6 п. 59 Инструкции N 50).

Сумма удержанной заработной платы работников, начисленной за день проведения республиканского субботника, отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (ч. 2 п. 2 Инструкции N 38).

Суммы перечисленных организациями денежных средств на текущие (расчетные) счета районных и городских исполнительных комитетов отражаются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» (п. 4 Инструкции N 38).

2. Налог на прибыль. При расчете налога на прибыль сумма зарплаты работника, начисленной ему за день проведения республиканского субботника, учитывается в том же порядке, что и в иные рабочие дни, т.е. в составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) (п. 1 ст. 169 НК).

Начисленные от такой зарплаты обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах принимаются в качестве затрат по производству и реализации (подп. 2.5 ст. 170 НК).

Вся прибыль, полученная организацией за субботник, подлежит налогообложению.

3. Подоходный налог. Доходы в виде оплаты труда, начисленные в связи с проведением республиканского субботника и перечисленные нанимателями в установленном порядке, освобождаются от обложения подоходным налогом (п. 58 ст. 208 НК). В том случае, если работник решил перечислить меньше, чем заработал на республиканском субботнике, то освобождается от налогообложения только сумма заработка, перечисленная в бюджет.

Обратите внимание!
Зарплата, начисленная за дни районных или городских субботников, от подоходного налога не освобождается.

4. Аналогичный подход применяется и для начисления взносов в ФСЗН и Белгосстрах. На суммы, начисленные за участие в республиканском субботнике в день его проведения и перечисленные работодателем в порядке, установленном законодательством, страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются (п. 16 Перечня N 115). В том случае, если работник решил перечислить меньше, чем заработал на республиканском субботнике, взносы не начисляются только на сумму заработка, перечисленную в бюджет.

Обратите внимание!
Заработок, начисленный за дни районных или городских субботников, будет признаваться объектом для начисления страховых взносов.

Пример. Учет зарплаты за день участия в республиканском субботнике

За день проведения республиканского субботника (для работников рабочий день) начислена заработная плата в размере 1000 руб. Коллективом принято решение 50% заработанных денежных средств в добровольном порядке перечислить в бюджет на цели субботника.

Записи в бухучете

Проводка Сумма, руб. Содержание операции
Д-т 20, 44 и др. — К-т 70 1000 Начислена заработная плата за день проведения республиканского субботника <*>
Д-т 70 — К-т 68-5 500 Удержана сумма зарплаты, подлежащая перечислению в бюджет
Д-т 70 — К-т 68-4 65 Из заработной платы удержан подоходный налог (расчет условный без стандартных налоговых вычетов)

(1000 руб. — 500 руб.) x 13%
Д-т 70 — К-т 69 5 Из заработной платы удержаны взносы в ФСЗН (1000 руб. — 500 руб.) x 1%
Д-т 20, 44 и др. — К-т 69 170 Начислены взносы в ФСЗН <*>

(1000 руб. — 500 руб.) x 34%
Д-т 20, 44 и др. — К-т 76-2 3 Начислены взносы в Белгосстрах <*>

(расчет условный) (1000 руб. — 500 руб.) x 0,6% (условно)
Д-т 68-5 — К-т 51 500 Перечислены денежные средства за субботник
———————————

<*> Учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат по производству и реализации (п. 1 ст. 169, подп. 2.5 ст. 170 НК).

Если во время субботника осуществляется озеленение и благоустройство территории

1. Расходы на озеленение, благоустройство и приведение в надлежащее состояние принадлежащей организации территории (краска, побелка, моющие и чистящие средства и иные материалы, грабли, лопаты, скребки, кисти малярные, ведра, носилки и иной инвентарь при их передаче в эксплуатацию работникам для проведения республиканского субботника, работы по обустройству на территории организации газонов, клумб) в бухгалтерском учете отражаются в зависимости от видов осуществляемой организацией деятельности в качестве управленческих расходов, учитываемых на счетах 26 «Общехозяйственные затраты» или 44 «Расходы на реализацию» с последующим списанием в полной сумме в дебет субсчета 90-5 «Управленческие расходы» (абз. 1 — 3 п. 10 Инструкции N 102; п. 16, 28, 35, ч. 12 п. 70 Инструкции N 50).

Справочно
Стоимость инвентаря и хозяйственных принадлежностей погашается в соответствии с учетной политикой организации в отношении таких активов (п. 15 НСБУ N 64).

При налогообложении прибыли указанные расходы включаются в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК).

2. Расходы на озеленение, благоустройство и приведение в надлежащее состояние объектов и территорий населенных пунктов, историко-культурных ценностей, мемориальных комплексов, мест боевой и воинской славы, захоронений воинов и партизан времен Великой Отечественной войны в бухгалтерском учете отражаются в качестве прочих расходов по текущей деятельности организации, учитываемых на субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (абз. 19 п. 13 Инструкции N 102, ч. 19 п. 70 Инструкции N 50).

При налогообложении прибыли такие расходы включаются в состав прочих нормируемых затрат, учитываемых при налогообложении (подп. 2.2 ст. 171 НК). Совокупный их размер не может превышать одного (1) процента выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом НДС (п. 3 ст. 171 НК).

Пример. Учет расходов на озеленение и благоустройство территории в день республиканского субботника

В день проведения республиканского субботника работниками организации выполнено благоустройство территории, прилегающей к производственным помещениям (покраска скамеек и побелка бордюров), а также проведено озеленение мест захоронения воинов и партизан времен Великой Отечественной войны, расположенных за пределами территории организации. Для благоустройства территории организации со склада были получены и израсходованы краска, побелка и кисти малярные на сумму 100 руб. В целях озеленения мест захоронения воинов и партизан была высажен рассада цветов на сумму 200 руб., приобретенная у индивидуального предпринимателя, не уплачивающего НДС.

Записи в бухучете

Проводка Сумма, руб. Содержание операции
Д-т 60 — К-т 51 200 Произведена оплата индивидуальному предпринимателю за рассаду цветов
Д-т 10 — К-т 60 200 Оприходована рассада цветов
Д-т 90-10 — К-т 10 200 Списана стоимость рассады цветов, высаженной в местах захоронения воинов и партизан <*>
Д-т 26 — К-т 10 100 Списана стоимость краски, побелки и кистей малярных, израсходованных на благоустройство территории, прилегающей к производственным помещениям организации
Д-т 90-5 — К-т 26 100 Списаны общехозяйственные расходы в состав управленческих расходов без учета иных затрат <**>
———————————

<*> Учитываются при налогообложении прибыли в составе прочих нормируемых затрат (подп. 2.2 ст. 171 НК).

<**> Учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат по производству и реализации (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex