Как отразить списание топлива, оставшегося неизрасходованным в газовом баллоне автомобиля на момент его выбытия?

Ситуация

Из-за нерациональности дальнейшего ремонта организация производит списание полностью самортизированного неисправного ОС — автомобиля с газовым оборудованием. По требованию утилизирующей организации газовый баллон автомобиля должен быть пуст. На основании акта, представленного механиком и утвержденного руководителем организации:

— использовать топливо (СУГ), имеющееся в остатке в газовом баллоне подлежащего утилизации автомобиля, не представляется возможным;

— при подготовке автомобиля к утилизации его газовый баллон был опустошен специализированной организацией, в результате чего из него извлечено (стравлено) 10 л СУГ.

По данным бухгалтерского учета его стоимость составляет 9,88 руб., суммы «входного» НДС по топливу (ставка 20%) приняты к вычету.

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет топлива ведется на счете 10 «Материалы» (субсчет 10-3 «Топливо») по его видам, местам хранения и материально ответственным лицам (п. 80 Инструкции N 133, ч. 5 п. 16 Инструкции N 50).

По общему правилу стоимость топлива, фактически израсходованного на эксплуатацию автомобиля, списывается в дебет счетов учета затрат на производство, расходов на реализацию в зависимости от направления его использования (ч. 18 п. 16 Инструкции N 50, ч. 1 п. 83 Инструкции N 133).

Однако в рассматриваемой ситуации выбытие топлива связано не с эксплуатацией автомобиля, а с его списанием. Иными словами — с выбытием ОС. На наш взгляд, такие расходы рассматриваются как расходы организации по инвестиционной деятельности и учитываются по дебету счета 91-4 «Прочие расходы». Поскольку расходы по списанию топлива при выбытии ОС невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, они признаются в том периоде, в котором были произведены (абз. 3 ч. 1 п. 2, абз. 2 п. 14, ч. 2 п. 32 Инструкции N 102, ч. 2 п. 30 Инструкции N 26).

Списание топлива отражается в бухучете на основании ПУД, форма которого разрабатывается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике (абз. 4 п. 4 ст. 9, п. 1 и 4 ст. 10 Закона N 57-З).

Ранее принятая к вычету сумма «входного» НДС по топливу сторнируется записью по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Так как списание топлива обусловлено выбытием ОС, сумму восстановленного вычета по НДС целесообразно списывать в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 4 Инструкции N 41, п. 4, ч. 3 п. 21, ч. 10 п. 71 Инструкции N 50).

НДС

По общему правилу не подлежат вычету суммы НДС по товарам (в том числе топливу) в случае их порчи, утраты (подп. 7.1 ст. 115, подп. 24.15 ст. 133 НК).

В нашей ситуации выбытие топлива обусловлено необходимостью выполнения требований по утилизации автомобиля, то есть нуждами организации. В то же время такая причина списания прямо не поименована в перечне случаев, при которых НДС не подлежит восстановлению. Определения понятий порчи и утраты товаров, а также практика применения указанной нормы не позволяют однозначно сделать вывод о том, будет ли в данном случае списание топлива рассматриваться налоговыми органами как его порча, утрата или же нет.

В отсутствие официальных разъяснений налогового органа по данному вопросу безопасным вариантом, по нашему мнению, будет восстановить суммы «входного» НДС, ранее принятые к вычету по списываемому топливу.

Налог на прибыль

Списание топлива в рассматриваемой ситуации непосредственно связано с выбытием автомобиля. По нашему мнению, организация вправе учесть возникшие при таком списании расходы в составе внереализационных как расходы организации на ликвидацию, списание основных средств, выводимых из эксплуатации (подп. 3.16 ст. 175 НК).

Суммы восстановленных вычетов по НДС также включаются во внереализационные расходы (п. 2, подп. 3.51-1 ст. 175 НК).

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражено списание топлива, израсходованного при подготовке автомобиля к утилизации <*>	91-4	10-3	9,88	Акт на списание, иной ПУД, составляемый организацией
СТОРНО Суммы «входного» НДС, ранее принятые к вычету (9,88 x 20 / 100)	68-2	18	1,98	Бухгалтерская справка-расчет
Восстановленный «входной» НДС отнесен на расходы <*>	91-4	18	1,98	Бухгалтерская справка-расчет
——————————— <*> Учитывается при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов.