Корреспонденция счетов: Как арендодателю учесть выполненный собственными силами текущий ремонт в сданном в аренду офисном помещении в том случае, когда арендатор не возмещает такие расходы?
Ситуация
Договором аренды предусмотрена обязанность арендодателя по проведению текущего ремонта в сданном в аренду офисном помещении без возмещения таких расходов арендатором. Арендодатель выполнил текущий ремонт силами работников вспомогательного производства. Фактические затраты ремонтных работ составили 7931,89 руб.
Сдача имущества в аренду относится к текущей деятельности арендодателя (доходы и расходы по аренде отражаются в составе прочих доходов и расходов по текущей деятельности).
Гражданско-правовые отношения
По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ч. 1 ст. 577 ГК).
Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества. В то же время договором аренды могут быть предусмотрены иные условия проведения текущего ремонта (п. 2 ст. 587 ГК).
Текущий ремонт — совокупность работ, включая строительно-монтажные, пусконаладочные, и мероприятий по предупреждению износа, устранению мелких повреждений и неисправностей, улучшению эстетических качеств объекта, выполняемых в том числе с применением новых материалов и технологий (абз. 44 ч. 1 ст. 1 Закона № 300-З).
В рассматриваемой ситуации условиями договора аренды предусмотрена обязанность проведения текущего ремонта арендодателем без возмещения таких расходов арендатором.
Бухгалтерский учет
Если текущий ремонт переданных в аренду помещений проводится за счет арендодателя, то для него затраты на ремонтные работы в бухгалтерском учете признаются расходами.
С учетом того что в рассматриваемой ситуации деятельность по сдаче имущества в аренду относится к текущей с отнесением доходов и расходов по аренде к прочим доходам и расходам по текущей деятельности, расходы по ремонтным работам отражаются на счете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (абз. 6 ч. 1 п. 2, п. 7-8, абз. 19 п. 13 Инструкции № 102; п. 23, ч. 19 п. 70 Инструкции № 50).
В случае выполнения текущего ремонта силами вспомогательного производства арендодателя расходы на ремонт предварительно учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства» (п. 26 Инструкции № 50).
По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» и кредиту соответствующих счетов (субсчетов) отражаются:
— стоимость использованных при ремонте материалов (субсчет 10-1 «Сырье и материалы»);
— зарплата работников, проводивших ремонт (счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»);
— начисленные от зарплаты страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах (счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и субсчет 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» соответственно) и т.д. (ч. 3, 18 п. 16, ч. 1, 3 п. 26, ч. 2 п. 54, ч. 2 п. 55, ч. 6 п. 59 Инструкции № 50).
Для отражения расчетов с арендатором применяется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. 48 и 59 Инструкции № 50).
Налог на добавленную стоимость
«Входной» НДС по материалам, использованным в процессе проведения текущего ремонта, арендодатель может принять к вычету после отражения сумм налога в бухгалтерском учете (если ведется книга покупок, то и в книге покупок) и подписания ЭСЧФ, выставленного поставщиками материалов (подп. 1.1 п. 1, п. 4, подп. 5.1 п. 5 ст. 132 НК).
Налог на прибыль
В целях налогообложения прибыли арендодатель учитывает затраты на текущий ремонт в составе внереализационных расходов на дату соответствующих им доходов по аренде (п. 2, подп. 3.19 п. 3 ст. 175 НК).
Таблица бухгалтерских записей
Расчеты с арендатором ведутся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма,
руб. |
Первичный
документ |
Отражены затраты на выполненный вспомогательным производством текущий ремонт переданных в аренду помещений | 23 | 10, 70, 69, 76-2 | 7931,89 | ПУД на списание материалов,
расчетная ведомость, расчетно-платежная ведомость, бухгалтерская справка-расчет |
Списаны затраты на текущий ремонт, выполненный вспомогательным производством <*> | 90-10 | 23 | 7931,89 | Бухгалтерская справка-расчет |
———————————
<*> Учитывается при налогообложении прибыли во внереализационных расходах (подп. 3.19 п. 3 ст. 175 НК). |
Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex