Организации вправе в договоре определить стоимость товара в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте. При этом стороны могут установить курс и дату, по которым определяется подлежащая оплате в белорусских рублях сумма <*>.

Как принимается товар к бухучету

В бухучете операции в валютном эквиваленте отражаются согласно нормам НСБУ N 69. Выраженная в иностранной валюте стоимость товаров, если не было аванса, учитывается по курсу Нацбанка на дату получения товара <*>.

Принятие к бухучету товаров осуществляется на основании товарно-транспортной накладной (ТТН) или товарной накладной (ТН), оформленной поставщиком, и отражается записью:

Д-т 41 — К-т 60 <*>.

Суммы НДС, предъявленные поставщиком, отражаются проводкой:

Д-т 18 — К-т 60 <*>.

Вычет НДС осуществляется на основании выставленной продавцом ЭСЧФ И подписанного в установленном порядке покупателем <*>.

Обратите внимание!
Стоимостные показатели в накладной (ТТН, ТН) должны быть указаны в белорусских рублях. В примечании могут указываться дополнительные сведения, в том числе эквивалент стоимости товаров в иностранной валюте, указанной в договоре <*>.

Как пересчитывается кредиторская задолженность перед поставщиком товара

Кредиторскую задолженность перед поставщиком следует пересчитывать по официальному курсу:

— на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца;

— дату совершения хозяйственной операции <*>.

При этом при пересчете может возникать курсовая разница <*>.

При падении официального курса у покупателя возникают курсовые разницы, которые включаются в состав доходов по финансовой деятельности и отражаются проводкой <*>:

Д-т 60 К-т 91-1.

При росте официального курса у покупателя возникают курсовые разницы, которые включаются в состав расходов по финансовой деятельности и отражаются записью <*>:

Д-т 91-4 К-т 60.

Если согласно договору стоимость товара определяется в белорусских рублях исходя из договорного курса, то на дату оплаты может возникать еще и так называемая суммовая разница.

Если договорной курс ниже официального, то у покупателя возникают «суммовые» разницы, которые включаются в состав доходов по финансовой деятельности и отражаются проводкой <*>:

Д-т 60 К-т 91-1.

Если договорной курс выше официального, то у покупателя возникают «суммовые» разницы, которые включаются в состав расходов по финансовой деятельности и отражаются записью <*>:

Д-т 91-4 К-т 60.

Обратите внимание!
Стоимость задолженности, выраженная в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, считается выраженной в белорусских рублях начиная с даты, с которой известна сумма, подлежащая оплате в белорусских рублях <*>.

НДС

Налоговая база НДС у поставщика на курсовые разницы не корректируется <*>.

Если же договором установлен договорной курс пересчета валютного эквивалента, отличный от официального на день платежа, то на образовавшиеся «суммовые» разницы поставщик увеличит либо уменьшит налоговую базу по НДС на дату получения этой платы. <*>.

Обратите внимание!
По сумме увеличения налоговой базы НДС продавец должен выставить покупателю дополнительный ЭСЧФ. На сумму «входного» НДС, указанную в этом ЭСЧФ, покупатель корректирует налоговый вычет в месяце, в котором им получен и подписан в установленном порядке дополнительный ЭСЧФ <*>.

Налог на прибыль

При налогообложении прибыли при пересчете кредиторской задолженности за товар:

— курсовые и «суммовые» разницы, учтенные по К-ту 91-1, относят на внереализационные доходы на дату их отражения в бухучете и отражают по строкам 4.1 и 4.1.1 декларации по налогу на прибыль <*>;

— курсовые и «суммовые» разницы, учтенные по Д-ту 91-4, относят на внереализационные расходы на дату их отражения в бухучете и отражают по строкам 4.2 и 4.2.1 декларации по налогу на прибыль <*>. При этом не учитываются при налогообложении прибыли отрицательные курсовые разницы, образовавшиеся при переоценке стоимости обязательств, возникших в связи с осуществлением затрат, не учитываемых при исчислении налога на прибыль <*>.

Пример

Приобретение товара по договору с валютными эквивалентами на условиях постоплаты

Общие исходные данные:

Организация приобретает товар, предназначенный для последующей реализации. Товар отгружен и поступил 26.02.2018, оплачен 16.03.2018 г.

 Стоимость товара определена в белорусских рублях эквивалентно 1200 долл. США (в том числе НДС 20%):

Ситуация 1. По курсу Нацбанка на день оплаты;

Ситуация 2. По курсу Нацбанка, увеличенному на 5%, на день оплаты;

 Курсы Нацбанка бел. руб. / долл. США:

26.02.2018 — 1,9593.

28.02.2018 — 1,9537.

16.03.2018 — 1,9581.

Вычет НДС не рассматривается.

Ситуация 1. Подлежащая оплате сумма в белорусских рублях определяется исходя из курса Нацбанка на дату оплаты (т.е. 16.03.2018 по курсу 1,9581).

Записи в бухучете

Дата операций Дебет Кредит Сумма,

руб.

Содержание операций
26.02.2018 41 60 1959,30 Отражено поступление товара на склад

(1200 долл. США x 100 / 120 x 1,9593)

18 60 391,86 Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком в накладной
28.02.2018 60 91-1 6,72

<*>

Отражена курсовая разница на отчетную дату

(1200 долл. США x (1,9593 — 1,9537))

16.03.2018 60 51 2349,72 Отражена оплата поставщику по курсу Нацбанка на день оплаты

(1200 долл. США x 1,9581)

91-4 60 5,28

<**>

Отражена курсовая разница

(1200 долл. США x (1,9581 — 1,9537))

Ситуация 2. Подлежащая оплате сумма в белорусских рублях определяется исходя из курса Нацбанка, увеличенного на 5%, на дату оплаты (т.е. 16.03.2018 по курсу 2,0560 (1,9581 + 5%)).

Записи в бухучете

Дата операций Дебет Кредит Сумма,

руб.

Содержание операций
26.02.2018 41 60 1959,30 Отражено поступление товара на склад

(1200 долл. США x 100 / 120 x 1,9593)

18 60 391,86 Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком в накладной
28.02.2018 60 91-1 6,72

<*>

Отражена курсовая разница

(1200 долл. США x (1,9593 — 1,9537))

16.03.2018 60 51 2467,20 Отражена оплата поставщику по курсу Нацбанка, увеличенному на 5%, на день оплаты

(1200 долл. США x (1,9581 + 5%))

91-4 60 5,28

<**>

Отражена курсовая разница

(1200 долл. США x (1,9581 — 1,9537))

91-4 60 97,90

<***>

Отражена разница между перечисленной суммой оплаты по договорному курсу и курсу Нацбанка на дату оплаты (без НДС)

((2467,2 — 2351,16 + 6,72 — 5,28) x 100 / 120)

18 60 19,58 Отражен НДС с суммы разницы между перечисленной суммой оплаты по договорному курсу и курсу Нацбанка на дату оплаты

((2467,2 — 2351,16 + 6,72 — 5,28) x 20 / 120)