Корреспонденция счетов: Как отразить в учете арендатора операции, связанные с выплатой арендодателю неустойки (пеней) в эквиваленте в условиях установления его запрета с 23.09.2022?

Ситуация

Арендатор допустил просрочку арендных платежей за август на 35 дней. Согласно условиям договора аренды в таком случае предусмотрена неустойка (пени) в размере 0,1% от арендной платы в месяц за каждый день просрочки.

Арендная плата за август выражена в белорусских рублях эквивалентно долларам США по официальному курсу на дату платежа. По условиям дополнительного соглашения размер арендной платы за месяц переведен в белорусские рубли и сохранена неустойка (пени) в размере 0,1% от арендной платы в месяц за каждый день просрочки. Дополнительное соглашение вступает в силу 23.09.2022.

Арендатор 07.10.2022 признал неустойку и направил ответ на требование арендодателя уплатить неустойку в сумме, эквивалентной 105 долл. США по официальному курсу на дату платежа.

Арендатор 10.10.2022 перечислил неустойку в полном объеме.

Официальный курс белорусского рубля к доллару США составил (условно):

— 7 октября — 2,5800 руб. за 1 долл. США;

— 10 октября — 2,5700 руб. за 1 долл. США.

В учетной политике арендатора установлено:

— суммы неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций, подлежащие уплате за нарушение договорных обязательств, при исчислении налога на прибыль включаются в состав внереализационных расходов на дату признания их в бухгалтерском учете;

— курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете отражаются в момент их возникновения.

Общие положения

Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату) (ч. 1 п. 1 ст. 585 ГК).

Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды (ч. 2 п. 1 ст. 585 ГК).

Неустойка (штраф, пени) — определенная законодательством или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору, если иное не предусмотрено законодательными актами, в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения (п. 1 ст. 311 ГК).

Арендная плата может вноситься в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа (ч. 2 п. 1 ст. 298 ГК).

В то же время с 23.09.2022 до 01.01.2024 устанавливается запрет определять в договоре аренды размер арендной платы в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (ст. 4, абз. 2 ст. 7 Закона N 197-З).

В рассматриваемой ситуации стороны внесли изменения в договор аренды путем подписания дополнительного соглашения в части установления арендной платы в белорусских рублях (п. 1 ст. 161, п. 1 ст. 422 ГК).

Вместе с тем до даты установления размера арендной платы в белорусских рублях последняя рассчитывается исходя из эквивалента. Следовательно, размер неустойки за август также рассчитывается исходя из эквивалента, несмотря на перечисление ее 10.10.2022.

Бухгалтерский учет

Подлежащие уплате неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности и отражаются на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») (абз. 16 п. 13 Инструкции N 102, ч. 19 п. 70 Инструкции N 50).

Если арендатор обязался уплатить неустойку (пени) в добровольном порядке, она учитывается в том отчетном периоде и в тех суммах, в которых признаны арендатором (п. 38 Инструкции N 102).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете арендатора неустойка (пени) отражается в составе прочих расходов на дату их признания — 07.10.2022.

Расчеты по претензиям по признанным должником неустойкам (штрафам, пеням) и другим видам санкций за нарушение условий договоров учитываются на субсчете 76-3 «Расчеты по претензиям» (ч. 10 и 11 п. 59 Инструкции N 50).

Если не был перечислен аванс, выраженная в иностранной валюте сумма расходов и стоимость относящейся к ним кредиторской задолженности отражаются в бухучете в белорусских рублях по официальному курсу на дату совершения хозяйственной операции (п. 1, абз. 2 ч. 1 п. 3 НСБУ N 69).

В рассматриваемой ситуации сумма неустойки (пеней) на дату ее признания арендатором (7 октября) составит 270,90 руб. (105 долл. США x 2,5800 руб.).

Кредиторская задолженность подлежит переоценке на последний календарный день месяца и на дату перечисления неустойки (пеней) (п. 2 НСБУ N 69, разъяснение Минфина и МНС N 15-1-7/26/2-2-10/00561).

Возникающие курсовые разницы включаются в состав доходов или расходов по финансовой деятельности и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы» или 91-4 «Прочие расходы») (абз. 6 и 7 п. 15 Инструкции N 102, п. 7 НСБУ N 69, п. 71 Инструкции N 50).

В нашей ситуации официальный курс доллара США на дату погашения кредиторской задолженности (10 октября) уменьшился. Следовательно, при переоценке кредиторской задолженности на дату перечисления неустойки (10 октября) образовались положительные курсовые разницы.

О том, какие есть нюансы при исчислении налога на прибыль, читайте в ilex.