Корреспонденция счетов: Как арендодателю учесть арендную плату в эквиваленте при установлении фиксированного курса?

Ситуация

Согласно условиям договора арендная плата выражена в белорусских рублях эквивалентно 240 евро (в том числе НДС 40 евро) по официальному курсу на дату платежа. Она вносится ежемесячно не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем аренды.

В связи со сложной экономической ситуацией стороны подписали дополнительное соглашение к договору аренды, по которому размер арендной платы за март определяется по фиксированному курсу 3,1 бел. руб. за 1 евро. Уплата арендной платы производится в установленные в договоре сроки.

В учетной политике арендодателя закреплено, что сдача имущества в аренду относится к текущей деятельности арендодателя (доходы и расходы по аренде отражаются в составе прочих доходов и расходов по текущей деятельности).

Отчетный период по НДС — календарный месяц.

Арендная плата за март поступила арендодателю 5 апреля в сумме 744 бел. руб. (в эквиваленте 240 евро).

Гражданско-правовые отношения

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ч. 1 ст. 577 ГК).

Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. По соглашению сторон размер арендной платы может изменяться (п. 1, 3 ст. 585 ГК).

Арендная плата может вноситься в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или соглашением сторон (ч. 2 п. 1 ст. 298 ГК).

В рассматриваемой ситуации согласно условиям договора арендная плата установлена в евро и уплачивается в белорусских рублях по официальному курсу на дату платежа. В то же время в дополнительном соглашении стороны предусмотрели, что оплата по договору аренды за март вносится не по официальному, а по фиксированному курсу. Данные положения соответствуют действующему законодательству.

Бухгалтерский учет

Арендная плата признается доходом арендодателя в последний календарный день каждого месяца аренды и последний день аренды в соответствии с договором аренды. При этом не имеет значения, поступила оплата по договору аренды или нет (п. 4 ст. 3 Закона № 57-З, подп. 1.1.3 постановления № 55).

Если деятельность по сдаче имущества в аренду относится к текущей деятельности, арендная плата включается в состав доходов по текущей деятельности. В данном случае делается запись по кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (п. 6 Инструкции № 102; ч. 4, 14 п. 70 Инструкции № 50; абз. 3 п. 2 Инструкции по инвестиционной недвижимости № 25).

В бухучете арендная плата отражается в белорусских рублях. При пересчете в белорусские рубли арендной платы, установленной в валютном эквиваленте, необходимо учитывать возможность определить ее в белорусских рублях на дату отражения операции по аренде (последний календарный день месяца). Когда на последний день месяца подлежащая поступлению арендная плата в белорусских рублях еще не определена, дебиторская задолженность арендатора считается валютной. Если на последний день месяца точная сумма дебиторской задолженности арендатора в белорусских рублях известна, она считается выраженной в белорусских рублях и в дальнейшем не пересчитывается (ч. 2 и 3 разъяснения Минфина и МНС от 27.03.2018 № 15-1-7/26/2-2-10/00561).

В рассматриваемой ситуации датой совершения операции по аренде за март является 31 марта. На эту дату сумма дебиторской задолженности арендатора в белорусских рублях уже известна, т.к. дополнительным соглашением установлен фиксированный курс для определения размера арендной платы за март (3,1 бел. руб. за 1 евро). На дату поступления платежа (5 апреля) дебиторскую задолженность арендатора по арендной плате переоценивать не нужно. Оплата поступает в той же сумме, в которой отражена дебиторская задолженность в бухгалтерском учете на 31 марта (по фиксированному курсу) Курсовые и суммовые (разницы между официальным курсом и фиксированным) разницы не возникают.

Отметим, что арендная плата отражается в бухучете на основании ПУД. Форма этого ПУД не утверждена. Поэтому арендодатель разрабатывает его самостоятельно с учетом обязательных для ПУД сведений. ПУД по аренде может быть составлен единолично при условии, что такая возможность предусмотрена в договоре аренды, заключенном в письменной форме (п. 1 — 4 ст. 10 Закона № 57-З, абз. 3 п. 1 постановления № 13).

Для отражения расчетов с арендатором применяется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. 48 и 59 Инструкции № 50).

НДС

Отраженные в бухучете суммы доходов от аренды включаются в облагаемый НДС оборот и учитываются в последний день каждого месяца, к которому относится арендная плата, или в день завершения срока аренды, приходящийся на последний месяц установленного договором срока аренды (подп. 1.1.6 ст. 115, п. 11 ст. 120, п. 10 ст. 121 НК).

В отношении данных оборотов арендодатель обязан создать и направить арендатору ЭСЧФ не позднее 11 апреля (п. 1, 4, 5 ст. 131 НК).

В рассматриваемой ситуации сумма НДС по арендной плате за март составит 124 бел. руб. (240 евро x 3,1 x 20 / 120).

Налог на прибыль

Для целей налогообложения прибыли арендная плата относится к доходам от операций по сдаче в аренду имущества и учитывается в составе внердоходов. Дата отражения таких доходов определяется арендодателем на дату их признания доходом в бухучете (п. 2, подп. 3.18 ст. 174 НК).

Сумма исчисленного НДС отражается в составе внеррасходов (подп. 3.42 ст. 175 НК).

Таблица бухгалтерских записей

Расчеты с арендатором ведутся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи 31 марта
Отражена арендная плата за март (240 евро x 3,1)	62	90-7 <*>	744	Договор аренды, акт пользования имуществом, бухгалтерская справка-расчет
Исчислен НДС за март (744 руб. x 20 / 120)	90-8 <**>	68-2	124	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи 5 апреля
Поступила арендная плата за март (240 евро x 3,1)	51	62	744	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету
——————————— <*> При расчете налоговой базы по налогу на прибыль включается в состав внердоходов (п. 2, подп. 3.18 ст. 174 НК). <**> При расчете налоговой базы по налогу на прибыль включается в состав внеррасходов (подп. 3.42 ст. 175 НК).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex