Как отразить в учете продавца возврат покупателю предоплаты (аванса) в белорусских рублях исходя из эквивалента установленной договором суммы в иностранной валюте?

Организация-продавец вернула покупателю предоплату (аванс) в связи с нарушением сроков поставки товара по договору купли-продажи.

В соответствии с договором стоимость товара выражена в белорусских рублях эквивалентно иностранной валюте и перечисляется покупателем в порядке 100-процентной предоплаты в белорусских рублях по отношению к доллару США по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь (далее — курс Нацбанка), на дату перечисления денежных средств.

Стоимость товара — 2400 дол. США.

Курс Нацбанка на дату получения предоплаты (аванса) — 2,0017 руб. за 1 дол. США.

Общие положения

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать имущество (вещь, товар) в собственность, хозяйственное ведение, оперативное управление другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять это имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) <*>.

В случаях когда договором купли-продажи предусмотрена обязанность покупателя уплатить цену полностью или частично до передачи продавцом товара (предварительная оплата), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен, — в срок, определенный в соответствии со ст. 295 ГК <*>.

Если продавец, получивший сумму предварительной оплаты, не исполняет свои обязанности по передаче товара в установленный срок <*>, покупатель вправе потребовать возврата суммы предварительной оплаты за товар, не переданный продавцом <*>.

В договоре купли-продажи стороны могут предусмотреть оплату товара в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, также предусмотреть курс и дату, по которым будут определять подлежащую оплате сумму в белорусских рублях <*>.

Бухгалтерский учет

Поступления от других лиц в порядке авансов, предварительной оплаты продукции, товаров и других активов, работ, услуг не признаются доходами организации <*>.

Данные суммы отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и учитываются обособленно <*>.

Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков) в официальную денежную единицу Республики Беларусь производится организациями по официальному курсу официальной денежной единицы Республики Беларусь по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца <*>.

Если расчеты производятся на условиях 100-процентной предоплаты, то выраженная в иностранной валюте сумма доходов от реализации активов, других доходов и стоимость относящейся к этим доходам дебиторской задолженности (при ее наличии) отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на дату (даты) получения аванса в иностранной валюте, то есть не пересчитываются <*>.

Исходя из ст. 141, 288, 298 ГК в их взаимосвязи в случае, когда в денежном обязательстве предусмотрено, что оно подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, валютный эквивалент этого обязательства используется для определения суммы обязательства в белорусских рублях по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком на дату платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или соглашением сторон. С даты, когда подлежащая оплате сумма в белорусских рублях определена, денежное обязательство выражается в белорусских рублях.

В связи с изложенным, а также с учетом ч. 1, 2 п. 5 ст. 31 НК в бухгалтерском и налоговом учете выраженная в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимость активов и обязательств считается выраженной в белорусских рублях, начиная с даты определения в соответствии с законодательством или соглашением сторон подлежащей оплате суммы в белорусских рублях, и в дальнейшем не пересчитывается <*>.

В рассматриваемой ситуации, по мнению автора, подлежащая возврату сумма предоплаты (аванса) в белорусских рублях определяется по курсу Нацбанка на дату получения предоплаты (аванса), так как с этой даты кредиторская задолженность считается выраженной в белорусских рублях, и в дальнейшем не пересчитывается. Курсовые разницы не возникают.

В бухгалтерском учете продавца возврат предоплаты (аванса) покупателю отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

НДС

При получении и возврате предоплаты (аванса) объект обложения НДС не возникает <*>.

Налог на прибыль

Предварительная оплата (аванс) не признается выручкой от реализации товаров (работ, услуг) и не является объектом налогообложения налогом на прибыль <*>.

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Получена предоплата (аванс) от покупателя   (2400 дол. США x 2,0017)	51	62	4804,08	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету, договор купли-продажи
Отражен возврат предоплаты (аванса) покупателю	62	51	4804,08	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету, договор купли-продажи