Как организации-заемщику отразить в учете возврат процентного краткосрочного займа, полученного в белорусских рублях эквивалентно иностранной валюте с целью приобретения объекта основных средств?

В декабре 2017 г. организация приобрела и ввела в эксплуатацию основное средство. Основное средство было приобретено за счет краткосрочного займа, полученного от юридического лица — резидента Республики Беларусь в белорусских рублях эквивалентно иностранной валюте. Сумма займа — 200000 дол. США <*>.

Условиями договора займа предусмотрена уплата заемщиком процентов за пользование займом в белорусских рублях эквивалентно долларам США. Уплата процентов осуществляется одновременно с возвратом займа.

Проценты по договору займа составили:

— за январь — апрель 2018 г. — 6575,34 дол. США;

— за май 2018 г. — 602,74 дол. США.

В отчетном месяце организация вернула заем в полном объеме и перечислила проценты заимодавцу в белорусских рублях по официальному курсу белорусского рубля к доллару США, установленному Национальным банком (далее — курс Нацбанка), на дату осуществления платежа.

Курс Нацбанка:

— на 30.04.2018 — 2,0000 руб. за 1 дол. США;

— на дату возврата займа, начисления процентов за май 2018 г. и уплаты процентов — 1,9960 руб. за 1 дол. США.

Гражданско-правовые отношения

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей, если иное не установлено законодательными актами <*>.

В случае, когда заимодавцем является юридическое лицо, договор займа заключается в письменной форме независимо от суммы <*>.

Если иное не предусмотрено законодательством или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой рефинансирования Национального банка Республики Беларусь на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа <*>.

Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и порядке, которые предусмотрены договором займа.

Если иное не предусмотрено договором займа, сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее заимодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет <*>.

Бухгалтерский учет

Для отражения информации о расчетах по полученным организацией краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) кредитам и займам, а также начисленным и уплаченным по ним процентам предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», к которому могут быть открыты субсчета:

— 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам» — для учета наличия и движения краткосрочных займов, в том числе привлеченных путем выпуска и размещения облигаций;

— 66-3 «Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и займам» — для учета начисления и уплаты процентов по полученным краткосрочным кредитам и займам.

Получение краткосрочных кредитов и займов отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и других счетов и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Погашение краткосрочных кредитов и займов отражается по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» и других счетов.

В бухгалтерском учете проценты по займу, полученному на приобретение объекта основных средств, отражаются в зависимости от того, когда они были начислены:

— если до принятия объектов к учету в качестве объекта основных средств, то формируют первоначальную стоимость объекта основных средств на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы»;

— если после, то ежемесячно относятся на расходы по финансовой деятельности и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Уплата процентов отражается по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» и других счетов <*>.

Сумма займа и сумма процентов, выраженные в иностранной валюте, отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по курсу Нацбанка, устанавливаемому на дату совершения хозяйственной операции, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца. При пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств в белорусские рубли возникают курсовые разницы <*>.

Курсовые разницы, возникающие при погашении кредиторской задолженности, включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности и отражаются по дебету (кредиту) счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 91 «Прочие доходы и расходы» <*>.

Напомним, что с 01.01.2018 существенно изменился подход к учету сумм понесенных расходов и относящейся к ним дебиторской (кредиторской) задолженности, выраженных в эквиваленте. Так, согласно п. 1 НСБУ N 69 под «выраженной в иностранной валюте стоимостью» понимается стоимость в иностранной валюте и (или) в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте. Это означает, что нормы НСБУ N 69 с 1 января 2018 г. применяются как в отношении активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, так и в отношении активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов, стоимость которых выражена в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте.

Постановлением N 23 предусмотрен пересчет числящихся в бухучете на 31.12.2017 активов и обязательств, стоимость которых выражена в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте. Пересчет производился по официальному курсу, установленному Нацбанком. Образующиеся при этом разницы 1 января 2018 г. относились на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) <*>.

НДС

Курсовая разница НДС не облагается <*>.

Налог на прибыль

Проценты за пользование кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаваемые в бухгалтерском учете расходами, включаются в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, если иное не установлено ст. 131, 131-1 НК <*>.

Проценты, начисленные по договору займа, признаются в составе затрат для целей налогового учета в том налоговом периоде, к которому они относятся в целях бухгалтерского учета (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) <*>.

Положительные разницы, возникшие в учете организации на дату возврата займа, по устным разъяснениям специалистов Министерства по налогам и сборам, учитываются в составе внереализационных доходов. Такие доходы отражаются на дату погашения дебиторской или кредиторской задолженности <*>.

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Входящее сальдо на 01.05.2018: К-т 66-2 — 400000 руб. (200000 дол. США x 2,0000); К-т 66-3 — 13150,68 руб. (6575,34 дол. США x 2,0000)
Начислены проценты по договору займа за май 2018 г. <*> (602,74 дол. США x 1,9960)	91-4	66-3	1203,07	Договор займа, бухгалтерская справка-расчет, расчет причитающихся процентов
Возвращен краткосрочный заем (200000 дол. США x 1,9960)	66-2	51	399200	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету, договор займа
Перечислены (уплачены) проценты по договору займа ((6575,34 дол. США + 602,74 дол. США) x 1,9960)	66-3	51	14327,45	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету, договор займа
Произведена переоценка кредиторской задолженности по договору займа <**> ((2,0000 — 1,9960) x 200000 дол. США)	66-2	91-1	800	Бухгалтерская справка-расчет
Произведена переоценка кредиторской задолженности по процентам <**> ((2,0000 — 1,9960) x 6575,34 дол. США)	66-3	91-1	26,30	Бухгалтерская справка-расчет
____________ <*> Учитываются при налогообложении в составе затрат (подп. 2.8 ст. 130, подп. 1.20 ст. 131 НК). <**> Учитывается при налогообложении прибыли с составе внереализационных доходов (подп. 3.18 п. 3 ст.128 НК).