Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации: выбытие объекта основных средств в результате его порчи, возмещение виновным лицом (не является работником организации) ущерба по решению суда?

Ситуация

Имущество, числящееся в учете организации в качестве объекта основных средств, по вине физического лица (не является работником организации) было испорчено. Основное средство восстановлению не подлежит.

Первоначальная стоимость основного средства составляет 3000 руб., амортизация за период эксплуатации — 2400 руб.

Организация обратилась в суд с иском о возмещении ущерба, уплатив государственную пошлину в размере 50 руб. (условно).

По решению суда виновное лицо обязано возместить организации полученный ущерб в размере 1000 руб. и сумму уплаченной госпошлины в размере 50 руб.

В следующем месяце после вынесения судебного решения денежные средства поступили от физического лица на расчетный счет организации в полном объеме.

Переоценка основного средства не проводилась, добавочный фонд отсутствует.

В соответствии с приказом об учетной политике:

в бухгалтерском учете суммы неустоек (пеней, штрафов), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, по доходам (расходам), относящихся к инвестиционной деятельности, включаются в доходы (расходы) по инвестиционной деятельности и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;

в налоговом учете суммы возмещения судебных расходов, подлежащие взысканию, отражаются на дату признания таких доходов в бухгалтерском учете на основании решений и определений судов.

Бухгалтерский учет

Учет наличия и движения основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, осуществляется на счете 01 «Основные средства», а сведения об их амортизации — на счете 02 «Амортизация основных средств» (ч. 1 п. 6, ч. 1 п. 7 Инструкции N 50).

При списании испорченного основного средства суммы накопленной амортизации отражаются по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства». Остаточная стоимость основного средства относится в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства» (ч. 1 п. 31 Инструкции N 26, ч. 5 п. 6, ч. 7 п. 7, ч. 1, 4 п. 73 Инструкции N 50).

Перечисление суммы госпошлины в бюджет с расчетного счета организации отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-5 «Расчеты по прочим платежам в бюджет») и кредиту счета 51 «Расчетные счета» (ч. 2 п. 40, ч. 7, 10 п. 53 Инструкции N 50).

По мере вынесения судебного решения испорченное имущество относится на виновное лицо, не являющееся работником организации, и отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям») и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» (ч. 1, 10 — 12 п. 59 Инструкции N 50).

В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются:

неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные должником, причитающиеся к получению;

расходы, связанные с рассмотрением дел в судах (абз. 6 ч. 1 п. 2, абз. 15, 17 п. 13 Инструкции N 102).

В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются:

доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием основных средств;

суммы недостач и потерь от порчи основных средств;

прочие доходы и расходы по инвестиционной деятельности (абз. 3 ч. 1 п. 2, абз. 2, 4, 14 п. 14, п. 29, 32, 41 Инструкции N 102, ч. 1 п. 71 Инструкции N 50).

Так как перечень прочих доходов и расходов по инвестиционной деятельности не является закрытым, то, по мнению автора, в соответствии с учетной политикой организации суммы неустоек (пеней, штрафов), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, по доходам (расходам), относящихся к инвестиционной деятельности, можно отнести к доходам (расходам) по инвестиционной деятельности.

В рассматриваемой ситуации разница между суммой, подлежащей возмещению виновным лицом, не являющимся работником организации, и остаточной стоимостью испорченного основного средства относится к доходам по инвестиционной деятельности и отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям») и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы») (абз. 3 ч. 1 п. 2, абз. 2, 4 п. 14, п. 29, 32, 41 Инструкции N 102, ч. 10, 11 п. 59, ч. 1, 3 п. 71 Инструкции N 50).

Для целей бухгалтерского учета доход признается в размере разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и остаточной стоимостью основного средства.

Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском учете доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником (п. 4 ст. 3 Закона N 57-З, п. 26 Инструкции N 102).

Госпошлина на основании решения суда отражается в составе доходов и расходов по инвестиционной деятельности и учитывается:

в качестве расходов: дебет субсчета 91-4 «Прочие расходы» и кредит субсчета 68-5 «Расчеты по прочим платежам в бюджет»;

в качестве доходов: дебет субсчета 76-3 «Расчеты по претензиям» и кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» (п. 4 ст. 3 Закона N 57-З, абз. 2, 4 п. 14, п. 26 Инструкции N 102, ч. 8 п. 53, ч. 3, 4, 9, 10 п. 71 Инструкции N 50).

При поступление денежных средств от виновного лица на расчетный счет организации составляется проводка: дебет счета 51 «Расчетные счета» и кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям») (ч. 2 п. 40 Инструкции N 50).

Выбытие основных средств в результате списания (в случае физического износа, утраты (гибели) в связи с чрезвычайными обстоятельствами и т.п.) оформляется актом о списании имущества (п. 28 Инструкции N 26).

НДС

Выбытие основного средства в результате утраты, порчи не является отчуждением, и соответственно у организации не возникает объекта обложения НДС (п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 115 НК).

Кроме того, при утрате, порче основного средства восстанавливать ранее принятый к вычету «входной» НДС не нужно (абз. 4 подп. 24.15 ст. 133 НК).

Сумма возмещения ущерба, полученная от виновного лица, не учитывается при расчете НДС, так как данное поступление не связано с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права (п. 5 ст. 120 НК).

Налог на прибыль

Сумма возмещения виновным лицом порчи основного средства отражается в составе внереализационных доходов на дату ее поступления независимо от способа возмещения (подп. 3.6 ст. 174 НК).

В свою очередь, остаточная стоимость основного средства, возмещение по которому учтено в составе внереализационных доходов в соответствии с подп. 3.6 ст. 174 НК, учитывается при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов в пределах суммы такого возмещения. Такие расходы отражаются на дату поступления возмещения, но не ранее их фактического осуществления (подп. 3.51 ст. 175 НК).

Для целей налогового учета доход признается в полной сумме возмещения поступившего от виновного лица, расход — в сумме порчи имущества, то есть остаточной стоимости основного средства (п. 1 письма N 2-2-10/1843).

Суммы госпошлины включаются организациями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 293 НК).

В рассматриваемой ситуации госпошлина является судебными расходами и, по мнению автора, ее следует включать во внереализационные расходы при исчислении налога на прибыль (подп. 3.2 ст. 175 НК).

Дата отражения внереализационных расходов определяется плательщиком на дату признания расходов в бухгалтерском учете, а в отношении расходов, по которым в п. 3 ст. 175 НК указана дата их отражения, — на дату, указанную в нем (ч. 2 п. 2 ст. 175 НК).

По мнению автора, расходы на уплату госпошлины признаются внереализационными расходами на дату отражения в бухгалтерском учете (дату вынесения судебного решения).

Сумма возмещения судебных расходов включается в состав внереализационных доходов в качестве других доходов плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Такие другие доходы отражаются не позднее даты их получения. Следовательно, возмещаемые организации на основании судебного решения суммы госпошлины учитываются в составе внереализационных доходов не позднее даты их получения (п. 1, подп. 3.43 ст. 174 НК).

В соответствии с приказом об учетной политике организации в целях налогового учета суммы возмещения судебных расходов, подлежащие взысканию, отражаются на дату признания таких доходов в бухгалтерском учете на основании решений и определений судов.

Отложенное налоговое обязательство

В рассматриваемой ситуации разница между суммой, подлежащей возмещению виновным лицом, и остаточной стоимостью испорченного основного средства отражается в бухгалтерском учете организации в составе доходов по инвестиционной деятельности в месяце вынесения решения суда, а в налоговом учете — в составе внереализационных доходов в месяце получения возмещения от виновного лица, то есть в следующем месяце. В результате у организации образуется налогооблагаемая временная разница в сумме 400 руб., которая ведет к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО). Сумма ОНО определяется путем умножения налогооблагаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством и действующую на отчетную дату (абз. 3 п. 8, п. 10 Инструкции N 113).

В бухгалтерском учете ОНО отражаются в том отчетном периоде, в котором возникли временные разницы, на основании которых они начислены (п. 11 Инструкции N 113).

Начисление ОНО отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 65 «Отложенные налоговые обязательства». По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц в бухгалтерском учете уменьшение (погашение) ОНО отражается обратной записью (п. 19 Инструкции N 113, п. 50, 78 Инструкции N 50).

Помимо этого, в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает оценка доходов и расходов. В бухгалтерском учете доход признается в размере 400 руб., то есть в виде разницы между суммой, подлежащей возмещению виновным лицом, и остаточной стоимостью испорченного основного средства. В налоговом учете доход признается в полной сумме возмещения в размере 1000 руб., а расход — в остаточной стоимость испорченного основного средства — 600 руб. Вследствие такого несовпадения образуются постоянные разницы, которые в бухгалтерском учете организации не отражаются (абз. 5 п. 2, п. 3, 4 Инструкции N 113).

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи по мере порчи основного средства и вынесения судебного решения
Списана амортизация испорченного основного средства	02	01	2400	Акт о списании имущества, инвентарная карточка учета объекта основных средств, акт выявления порчи, бухгалтерская справка-расчет
Списана остаточная стоимость испорченного основного средства (3000 — 2400)	94	01	600	Акт о списании имущества, инвентарная карточка учета объекта основных средств, акт выявления порчи, бухгалтерская справка-расчет
Перечислена госпошлина	68-5	51	50	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету
Отнесено испорченное имущество на виновное лицо	76-3	94	600	Решение суда, бухгалтерская справка-расчет
Отражена разница между суммой, подлежащей возмещению виновным лицом, и остаточной стоимостью испорченного основного средства <*> (1000 — 600)	76-3	91-1	400	Решение суда, бухгалтерская справка-расчет
Списана уплаченная госпошлина <**>	91-4	68-5	50	Решение суда, бухгалтерская справка-расчет
Отнесена госпошлина на виновное лицо <***>	76-3	91-1	50	Решение суда, бухгалтерская справка-расчет
Начислено ОНО (400 x 18%)	99	65	72	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в следующем месяце после вынесения судебного решения
Поступили денежные средства от виновного лица в качестве возмещения убытков <*>	51	76-3	1050	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету
Отражено погашение ОНО	65	99	72	Бухгалтерская справка-расчет
——————————— <*> Сумма возмещения стоимости испорченного основного средства в размере 1000 руб. учитывается при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов на дату ее поступления от виновного лица (подп. 3.6 ст. 174 НК). В составе внереализационных расходов при налогообложении прибыли учитываются убытки от списания испорченного основного средства в размере 600 руб. на дату поступления возмещения, но не ранее их фактического осуществления (подп. 3.51 ст. 175 НК). <**> Учитывается при налогообложении в составе внереализационных расходов (подп. 3.2 ст. 175 НК). <***> Учитывается при налогообложении в составе внереализационных доходов (п. 1, подп. 3.43 ст. 174 НК).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex