В материале рассмотрен бухучет и налогообложение расходов организации, а также доходов работников в виде вручаемых им подарков к празднику.

Многие организации на праздники по традиции работникам вручают подарки. Как правило, это могут быть кондитерские наборы, цветы, билеты на различные представления, подарочные сертификаты (ч. 1 п. 1 ст. 543 ГК).

Готовое решение по праздничным расходам

Списание подарков, выданных работникам
Документальное оформление выдачи	Приказ руководителя, ведомость выдачи подарков
Документальное оформление списания	ПУД (акт на списание)
Подоходный налог	Облагается с учетом освобождения: — 3151 руб. в год — для работника по месту основной работы; — 208 руб. в год — для совместителя. Исключение: стоимость живых цветов не облагается
ФСЗН, Белгосстрах	Начисляются на выплаты сверх: — 3151 руб. в год — для работника по месту основной работы; — 208 руб. в год — для совместителя. Исключение: на стоимость живых цветов не начисляются
НДС	Облагается Исключение: — билеты на культурные мероприятия; — подарочные сертификаты (налогооблагаемая база равна нулю)
Налог на прибыль	Не учитываются Взносы в ФСЗН и Белгосстрах учитываются во внеррасходах
Списание в бухучете	Д-т 90-10

Пояснения к готовому решению

Документальное оформление

Основанием для выдачи подарков служит приказ руководителя организации.

Далее составляется ведомость выдачи подарков. После получения подарка работник должен расписаться за получение подарка.

На основании ведомости составляется акт на списание подарков (ст. 10 Закона N 57-З).

Обратите внимание!
Если стоимость подарка в пять раз больше размера базовой величины, с его получателем письменно заключают договор дарения (ст. 130, п. 1 и 2 ст. 545 ГК).

Подоходный налог

Стоимость подарков, выданных работникам, является их доходом и облагается подоходным налогом (ч. 1 ст. 195, подп. 1.1 ст. 196, п. 1 ст. 199, подп. 2.1 и 2.2 ст. 200, п. 4 ст. 216 НК).

Определение дохода в натуральной форме, полученного от организации в виде подарка, производится исходя из его стоимости с учетом налога на добавленную стоимость (п. 1 ст. 200 НК).

Справочно
Подробнее о том, как определить налоговую базу по подоходному налогу при выдаче подарков, см. в путеводителе по налогам «Путеводитель по подоходному налогу — 2024».

К доходу может быть применено освобождение от налогообложения в размере, не превышающем в течение календарного года (ч. 1 п. 23 ст. 208 НК):

— 3151 руб., если это место основной работы работника;

— 208 руб., если это работа по совместительству.

Если установленный предел освобождений превышен, то сумму превышения включают в налоговую базу для исчисления подоходного налога того месяца, в котором произошло превышение, и применяют налоговые вычеты, на которые работник имеет право (ч. 1 п. 3 ст. 199, п. 1 ст. 209 НК).

Обратите внимание!
Не облагаются подоходным налогом доходы в размере стоимости подаренных живых цветов (подп. 2.4 ст. 196 НК).

ФСЗН, Белгосстрах

Подарки, врученные работникам, являются объектом для начисления взносов в ФСЗН и Белгосстрах., если они превышают установленные пределы (ст. 4 Закона N 118-З, п. 2 Положения N 1297, п. 13 Перечня N 115, разъяснение специалистов ФСЗН).

Так, не начисляются страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах на стоимость подарков, признаваемых доходом работника, в размере, не превышающем в течение календарного года (п. 13 Перечня N 115):

— 3151 руб. (если это место основной работы работника);

— 208 руб. (если это работа по совместительству).

Сумма превышения установленного предела является объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах (разъяснение специалистов ФСЗН).

На доходы в размере стоимости подаренных живых цветов страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются (подп. 9.3 Перечня N 115).

Обратите внимание!
Взносы в Белгосстрах не начисляются на стоимость подарков, выданных работникам, находящимся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до трех месяцев, по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, кроме случаев, когда такие работники в период этих отпусков работают на условиях другого трудового договора (контракта) у страхователя (п. 2 Положения N 1297, разъяснение специалистов Белгосстрах).

Выплату, на которую начисляются взносы в ФСЗН, включают в ПУ-3 в том месяце, когда она была начислена (абз. 2 п. 16 Инструкции N 7, абз. 2 п. 1 ст. 4 Закона N 118-З).

НДС

Для целей НДС вручение подарков рассматривается как безвозмездная передача и включается в обороты по реализации на момент их передачи ( абз. 1 и 3 п. 1 ст. 31, подп. 1.1.3 п. 1 ст. 115, абз. 2 п. 21 ст. 121 НК).

Налоговая база НДС определяется:

— в отношении приобретенных подарков — как стоимость их приобретения (без НДС);

— в отношении подарков, произведенных в организации, — как их себестоимость (п. 14 ст. 120 НК).

НДС исчисляется по той же ставке, которая применялась бы при их реализации, или применяется освобождение. Исключение составляют приобретенные товары с расчетной ставкой НДС, при передаче которых следует применять такую же ставку, которую применил продавец. В этом случае налоговая база определяется исходя из цены приобретения с НДС (подп. 1.1.3 ст. 115, п. 1 ст. 118, подп. 1.1, 2.1 и 3.1 ст. 122, п. 5 ст. 128 НК, подп. 15.6 Инструкции N 2).

Обратите внимание!
Если в качестве подарка выступают:
— подарочные сертификаты, то налоговая база по НДС равна нулю (подп. 16.1 ст. 120 НК, письмо МНС N 2-1-10/10544);
— билеты на культурные мероприятия, то объект обложения НДС не возникает, так как вручение билетов рассматривается как оплата организацией услуг для своих работников (подп. 2.15 ст. 115 НК).

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором вручались подарки, надо создать один итоговый ЭСЧФ и направить на Портал (п. 4 и 8 ст. 131 НК, п. 39 Инструкции N 15).

Справочно
«Входной» НДС по безвозмездно передаваемым товарам может приниматься к вычету или относиться на увеличение их стоимости. Если «входной» НДС отнесен на увеличение стоимости товаров, то налоговая база при их безвозмездной передаче увеличивается на сумму «входного» НДС (подп. 1.1.3 ст. 115, подп. 1.1, п. 11 ст. 132 НК).

При этом «входной» НДС по билетам к вычету не принимается, а относится на увеличение их стоимости (подп. 2.15 ст. 115, абз. 3 подп. 24.9 ст. 133 НК).

Налог на прибыль

Не включаются в выручку стоимость безвозмездно переданных подарков, включая затраты на их безвозмездную передачу. (ч. 2 п. 1 ст. 168 НК).

Не включаются в затраты стоимость приобретения передаваемых подарков, затраты на их безвозмездную передачу и НДС исчисленный по этой передаче (подп. 1.19 ст. 173 НК).

Суммы взносов в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные от стоимости подарков, отражаются в составе внеррасходов (подп. 3.34. ст. 175, подп. 2.5 ст. 170 НК).

Бухгалтерский учет

Стоимость подарков, а также начисленные взносы в ФСЗН и Белгосстрах, отражают в составе прочих расходов по текущей деятельности по дебету 90-10 и кредиту соответствующих счетов (абз. 4 п. 13 Инструкции N 102, ч. 19 п. 70 Инструкции N 50).

НДС, исчисленный по безвозмездной передаче от стоимости приобретения товара, учитываемого в прочих расходах, считаем возможным учесть по счету 90-8 (абз. 3 подп. 3.1 Инструкции по бухучету НДС N 41).

Пример. Вручение подарков работникам к празднику

В соответствии с приказом руководителя в марте на праздничном мероприятии, посвященном празднованию 8 Марта, работникам вручены подарки:

— кондитерские наборы, приобретенные у оптовой организации, в количестве 10 шт. по учетной стоимости 50 руб. за шт. (всего на сумму 500 руб. (50 руб. x 10 шт.));

— букеты живых цветов стоимостью 15 руб. в количестве 10 шт. (всего на сумму 150 руб. (15 руб. x 10 шт.)).

Каждому работнику вручен 1 набор конфет и 1 букет.

Один из работников получал в текущем году матпомощь в размере 3200 руб. Стандартные налоговые вычеты за март данным работником использованы.

Остальные работники других доходов, не являющихся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в течение года не получали.

Для всех работников организация является местом основной работы.

Размер страхового тарифа Белгосстраха составляет 0,6%.

Записи в бухучете:

Проводка	Сумма, руб.	Наименование операции
Д-т 90-10 — К-т 10	500	Отражено списание врученных кондитерских наборов <*>
Д-т 90-8 — К-т 68-2	100	Начислен НДС от стоимости переданных кондитерских наборов (500 руб. x 20%)  <*>
Д-т 90-10 — К-т 10	150	Отражено списание врученных букетов <*>
Д-т 90-8 — К-т 68-2	30	Начислен НДС от стоимости букетов  <*> (150 руб. x 20%)
Д-т 90-10 — К-т 69	37,06	Начислены взносы в ФСЗН с суммы превышения освобождаемых выплат работника, получившего матпомощь  <**> ((3200 + 50 + (50 x 20%) — 3151) x 34%)
Д-т 90-10 — К-т 76	0,65	Начислены взносы в Белгосстрах с суммы превышения освобождаемых выплат работника, получившего матпомощь  <**> ((3200 + 50 + (50 x 20%) — 3151) x 0,6%)
Д-т 70 — К-т 68-4	14,17	Удержан подоходный налог с суммы превышения освобождаемых доходов работника, получившего матпомощь ((3200 + 50 + (50 x 20%) — 3151) x 13%)
Д-т 70 — К-т 69	1,09	Удержаны взносы ФСЗН с работника ((3200 + 50 + (50 x 20%) — 3151) x 1%)

———————————

<*> При налогообложении прибыли не учитываются.

<**> При налогообложении прибыли включаются во внеррасходы.

Со стоимости живых цветов подоходный налог не исчисляется, взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются.

Стоимость подарков других работников от подоходного налога освобождается и на их стоимость взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются (50 руб. + (50 руб. x 20%)) < 3151 руб. < 208 руб.

Отчет 4-фонд за I квартал (без учета других операций):

по строке 06 раздела II — 109 руб. (3200+ 50 + (50 x 20%) — 3151).

по строке 55 раздела V — 3800 руб. (3200 + 500 + (500 х 20%) (см. разъяснение ФСЗН).

Форма ПУ-3 за I квартал (без учета других операций):

по строке «Март» раздела 1 «Сведения о сумме выплат (дохода), учитываемых при назначении пенсии, и страховых взносах» по работнику, получившему матпомощь — 109 руб. (3200+ 50 + (50 x 20%) — 3151).

Отчет в Белгосстрах (без учета других операций):

по строке 02 в графе 2, содержащей данные за январь, — 109 руб. (3200+ 50 + (50 x 20%) — 3151).

Декларация по НДС за I квартал (без учета других операций):

по операциям, облагаемым по ставке 20% (показатель строки 1 раздела I части I) — 780 руб. (500 руб. + (500 руб. x 20%) руб. + 150 руб. + (150 руб. x 20%)).

Не позднее 20 апреля создается и направляется на Портал итоговый ЭСЧФ.

Декларация по налогу на прибыль (без учета других операций):

— по строке 4.2 раздела I в составе внеррасходов — 37,71 руб. (37,06 + 0,65).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex