Многие организации на праздники по традиции работникам вручают подарки. Как правило, это могут быть кондитерские наборы, цветы, билеты на различные представления, подарочные сертификаты ( ч. 1 п. 1 ст. 543 ГК).

Пояснения к готовому решению

Документальное оформление

Основанием для выдачи подарков служит приказ руководителя организации.

Далее составляется ведомость выдачи подарков. После получения подарка работник должен расписаться за получение подарка.

На основании ведомости составляется акт на списание подарков (ст. 10 Закона N 57-З; п. 65 и  66 Инструкции N 133).

Внимание!
Если стоимость подарка в пять раз больше размера базовой величины, с его получателем письменно заключают договор дарения ( ст. 130 , п. 1 и 2 ст. 545 ГК).

Подоходный налог

Стоимость подарков, выданных работникам, является их доходом и облагается подоходным налогом ( ч. 1 ст. 195 , подп. 1.1 ст. 196 , п. 1 ст. 199 , подп. 2.1 и 2.2 ст. 200 , п. 4 ст. 216 НК).

Определение дохода в натуральной форме, полученного от организации в виде подарка, производится исходя из его стоимости с учетом налога на добавленную стоимость ( п. 1 ст. 200 НК).

Справочно
Подробнее о том, как определить налоговую базу по подоходному налогу при выдаче подарков, см. в путеводителе по налогам «Практическое пособие по подоходному налогу. 2020».

К доходу может быть применено освобождение от налогообложения в размере, не превышающем в течение календарного года ( ч. 1 п. 23 ст. 208 НК):

2272 руб., если это место основной работы работника;

150 руб., если это работа по совместительству.

Если установленный предел освобождений превышен, то сумму превышения включают в налоговую базу для исчисления подоходного налога того месяца, в котором произошло превышение, и применяют налоговые вычеты, на которые работник имеет право ( ч. 1 п. 3 ст. 199 , п. 1 ст. 209 НК).

Внимание!
Не облагаются подоходным налогом доходы в размере стоимости подаренных живых цветов ( подп. 2.4 ст. 196 НК).

ФСЗН, Белгосстрах

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах начисляются на стоимость подарка. Для целей начисления взносов вручение подарков рассматривается как выплата в натуральном выражении в пользу работника ( ст. 2 Закона N 138-XIII, п. 2 Положения N 1297).

На стоимость приобретенных букетов цветов не начисляются взносы в ФСЗН, если их вручение работникам происходит в рамках проводимого мероприятия (корпоратива, семинара и т.п.) Разъяснение специалистов ФСЗН). Для целей начисления взносов в Белгосстрах такого исключения нет. По разъяснениям специалистов Белгосстраха стоимость подаренных цветов (с учетом НДС) является объектом для начисления взносов, не зависимо от формата поздравления.

Внимание!
Взносы в Белгосстрах не начисляются на стоимость подарков, выданных работникам, находящимся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до трех месяцев, по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, кроме случаев, когда такие работники в период этих отпусков работают на условиях другого трудового договора (контракта) у страхователя ( ст. 2 Закона N 138-XIII; п. 2 Положения N 1297).

Такую выплату включают в ПУ-3 в том месяце, когда она была начислена ( абз. 2 п. 16 Инструкции N 7, абз. 2 ст. 2 Закона N 138-XIII).

НДС

Для целей НДС вручение подарков рассматривается как безвозмездная передача и включается в обороты по реализации на момент их передачи ( абз. 1 и 3 п. 1 ст. 31 , подп. 1.1.3 п. 1 ст. 115 , абз. 2 п. 21 ст. 121 НК).

Налоговая база НДС определяется:

— в отношении приобретенных подарков — как стоимость их приобретения (без НДС);

— в отношении подарков, произведенных в организации, — как их себестоимость ( п. 14 ст. 120 НК).

НДС исчисляется по той же ставке, которая применялась бы при их реализации, или применяется освобождение. Исключение составляют приобретенные товары с расчетной ставкой НДС, при передаче которых следует применять такую же ставку, которую применил продавец. В этом случае налоговая база определяется исходя из цены приобретения с НДС ( подп. 1.1.3 ст. 115 , п. 1 ст. 118 , подп. 1.1 , 2.1 и 3.1 ст. 122 , п. 5 ст. 128 НК, подп. 15.6 Инструкции N 2).

Внимание!
Если в качестве подарка выступают:
подарочные сертификаты, то налоговая база по НДС равна нулю ( подп. 16.1 ст. 120 НК, письмо МНС N 2-1-10/10544);
— билеты на культурные мероприятия, то объект обложения НДС не возникает, так как вручение билетов рассматривается как оплата организацией услуг для своих работников ( подп. 2.15 ст. 115 НК).

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом , в котором вручались подарки, надо создать один итоговый ЭСЧФ и направить на Портал ( п. 4 и 8 ст. 131 НК, п. 39 Инструкции N 15).

Справочно
«Входной» НДС по безвозмездно передаваемым товарам может приниматься к вычету или относиться на увеличение их стоимости. Если «входной» НДС отнесен на увеличение стоимости товаров, то налоговая база при их безвозмездной передаче увеличивается на сумму «входного» НДС ( подп. 1.1.3 ст. 115 , подп. 1.1 , п. 11 ст. 132 НК).

При этом «входной» НДС по билетам к вычету не принимается, а относится на увеличение их стоимости ( подп. 2.15 ст. 115 , абз. 3 подп. 24.9 ст. 133 НК).

Налог на прибыль

Не включаются в выручку стоимость безвозмездно переданных подарков, включая затраты на их безвозмездную передачу. ( ч. 2 п. 1 ст. 168 НК).

Не включаются в затраты стоимость приобретения передаваемых подарков, затраты на их безвозмездную передачу и НДС исчисленный по этой передаче ( подп. 1.19 ст. 173 НК).

Суммы взносов в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные от стоимости подарков, отражаются в составе внеррасходов ( подп. 3.34. ст. 175 , подп. 2.5 ст. 170 НК).

Бухгалтерский учет

Стоимость подарков, а также начисленные взносы в ФСЗН и Белгосстрах, отражают в составе прочих расходов по текущей деятельности по дебету 90-10 и кредиту соответствующих счетов ( абз. 4 п. 13 Инструкции N 102, ч. 19 п. 70 Инструкции N 50).

НДС, исчисленный по безвозмездной передаче от стоимости приобретения товара, учитываемого в прочих расходах, считаем возможным учесть по счету 90-8 ( абз. 3 подп. 3.1 Инструкции по бухучету НДС N 41).

Пример

В соответствии с приказом руководителя в марте на праздничном мероприятии работникам вручены подарки:

— кондитерские наборы, приобретенные у оптовой организации, в количестве 10 шт. стоимостью 50 руб. за шт. (всего на сумму 500 руб. (50 руб. x 10 шт.));

— букеты живых цветов стоимостью 15 руб. в количестве 10 шт. (всего на сумму 150 руб. (15 руб. x 10 шт.)).

Каждому работнику вручен 1 набор конфет и 1 букет.

Один из работников получал в текущем году матпомощь в размере 2200 руб. Стандартные налоговые вычеты за март данным работником использованы.

Остальные работники других доходов, не являющихся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в течение года не получали.

Размер страхового тарифа Белгосстраха составляет 0,6%.

Записи в бухучете:

Проводка Сумма, руб. Наименование операции
Д-т 90-10 — К-т 10 500 Отражено вручение кондитерских наборов <*>
Д-т 90-8 — К-т 68-2 100 Начислен НДС от стоимости переданных кондитерских наборов (500 руб. х 20%) <*>
Д-т 90-10 — К-т 10 150 Отражено вручение букетов <*>
Д-т 90-8 — К-т 68-2 30 Начислен НДС от стоимости букетов <*>

(150 руб. x 20%)

Д-т 90-10 — К-т 69 204 Начислены взносы в ФСЗН <**>

((500 + 100) x 34%)

Д-т 90-10 — К-т 76 4,68 Начислены взносы в Белгосстрах <**>

((500 + 100 + 150 + 30) x 0,6%)

Д-т 70 — К-т 68-4 7,8 Удержан подоходный налог с дохода работника, получавшего матпомощь, со стоимости кондитерского набора

(50 руб. + (50 руб. х 20%) x 13%))

Д-т 70 — К-т 69 6 Удержаны взносы ФСЗН с работников

((500 + 100) x 1%)

———————————

<*> При налогообложении прибыли не учитываются.

<**> При налогообложении прибыли включаются во внеррасходы.

Стоимость подарков других работников от подоходного налога освобождается (50 руб. + (50 руб. x 20%) < 2272 руб.; < 150 руб.

Отчет 4-фонд за I квартал:

по строке 04 раздела II — 600 руб. (500 руб. + 100 руб.).

Форма ПУ-3 за I квартал:

по строке «Март» раздела 1 «Сведения о сумме выплат (дохода), учитываемых при назначении пенсии, и страховых взносах» по каждому работнику, получившему подарок — 60 руб. (50 руб. + 10 руб.).

Отчет в Белгосстрах:

по строке 02 в графе 2, содержащей данные за январь, — 780 руб. (500 руб. + 100 руб. + 150 + 30 руб.).

Декларация по НДС за I квартал:

по операциям, облагаемым по ставке 20% (показатель строки 1 раздела I части I ) — 780 руб. (500 руб. + (500 руб. x 20%) руб. + 150 руб. + (150 руб. x 20%)).

Не позднее 20 апреля создается и направляется на Портал итоговый ЭСЧФ.

Декларация по налогу на прибыль:

— по строке 4.2 раздела I в составе внеррасходов — 208,68 руб. (204 + 4,68).

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex