Признание выручки в бухучете

Генподрядчик отражает выручку на основании подписанных заказчиком актов сдачи-приемки выполненных строительных работ установленной формы. В предъявляемый заказчику акт включаются как работы, выполненные собственными силами генподрядчика, так и работы субподрядчика. Соответственно, выручка признается генподрядчиком в размере общей стоимости принятых заказчиком за отчетный период работ <*>.

Отражение выручки в бухучете осуществляется генподрядчиком по правилу «10-го числа». Это значит, что при подписании акта заказчиком за отчетный месяц до 10-го числа следующего месяца выручка по нему признается на последнее число отчетного месяца. Если акт подписан заказчиком после 10-го числа месяца, следующего за отчетным, то выручка отражается на дату подписания акта <*>.

Пример
Генподрядчик составил акт по работам за октябрь. Заказчик подписал его 9 ноября. Выручка в бухучете отражается генподрядчиком на 31 октября. В случае подписания этого акта заказчиком после 10 ноября выручка отражалась бы на дату подписания акта.

Налоги

НДС

Налоговая база по НДС определяется генподрядчиком как общая стоимость выполненных работ, включая стоимость работ субподрядчиков <*>. Моментом фактической реализации признается день выполнения строительных работ, который определяется следующим образом <*>:

— если акт за отчетный месяц подписан заказчиком до 10-го числа следующего месяца, то днем выполнения работ считается последнее число отчетного месяца;

— если акт подписан после 10-го числа месяца, следующего за отчетным, то днем выполнения работ считается дата подписания акта заказчиком.

ЭСЧФ

По облагаемым НДС оборотам генподрядчику в установленном порядке следует выставить заказчику ЭСЧФ. Общий срок для направления ЭСЧФ — не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем наступления даты момента фактической реализации работ. Если к этому сроку отсутствуют документы и сведения, подтверждающие дату выполнения работ, то ЭСЧФ нужно выставить в течение 2 рабочих дней после их получения <*>.

Обратите внимание!
ЭСЧФ нужно выставить по каждому обороту от реализации, оформленному отдельным актом выполненных работ. Будет неправильным составить, к примеру, один ЭСЧФ на общую стоимость работ по актам, указанную в справке С-3 <*>.

УСН

В выручку, облагаемую налогом при УСН, включаются <*>:

— стоимость строительных работ, выполненных собственными силами генподрядчика;

— стоимость работ, выполненных третьими лицами;

— суммы, полученные (причитающиеся) в связи с расходами, связанными с выполнением работ, и не включенные в стоимость таких работ.

При применении УСН с НДС суммы исчисленного из выручки НДС в налоговую базу налога при УСН не включаются <*>.

Налог на прибыль

Для целей налога на прибыль выручка по выполненным строительным работам отражается и учитывается генподрядчиком в том же порядке, что и в бухучете <*>.

Отражение выручки в бухучете

Ситуация. Генподрядчик выполняет строительные работы в рамках заключенного с заказчиком договора строительного подряда. Согласно этому договору для выполнения электромонтажных работ генподрядчик привлекает субподрядчика.

Стоимость работ, выполненных собственными силами генподрядчика, за октябрь 2018 г. составила 360000 руб. (в том числе НДС 20%). Стоимость работ субподрядчика — 180000 руб. (в том числе НДС 20%). Генподрядчик предъявил заказчику общий акт на сумму 540000 руб. (в том числе НДС 20%). Заказчик подписал акт 09.11.2018. Отчетный период по НДС у генподрядчика — месяц. Ведение книги покупок не установлено. Условия для принятия к вычету в октябре 2018 г. НДС по работам субподрядчика выполнены (суммы «входного» НДС отражены в бухучете, подписан полученный от субподрядчика акт выполненных работ и ЭСЧФ).

Корреспонденция счетов у генподрядчика <*>

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Октябрь 2018 г.
Отражена выручка от реализации (включая стоимость работ субподрядчика)	62	90	540000
Исчислен НДС из выручки (540000 x 20 / 120)	90	68	90000
Отражена стоимость работ, выполненных субподрядчиком (180000 — (180000 x 20 / 120))	25	60	150000
Отражен НДС, предъявленный субподрядчиком (180000 x 20 / 120)	18	60	30000
Принят к вычету «входной» НДС по работам субподрядчика	68	18	30000
Стоимость работ субподрядчика отнесена на затраты основного производства	20	25	150000
Признаны расходы по договору строительного подряда в виде стоимости работ субподрядчика	90	20	150000