Как известно, организации пользуются учетной политикой на протяжении всего своего существования. В ней закрепляют применяемые способы учета, исходя из специфики деятельности и производства. На примере конкретной ситуации рассмотрим, что может предусмотреть в Положении об учетной политике производственная организация, создавая документ или обновляя его.
1. Когда в учетную политику вносят дополнения и изменения
В начале осуществления деятельности субъекты определяют способы ведения и организации учета, которые будут применять, и излагают их в Положении. В нем, в частности, фиксируют (п. 4 ст. 9 Закона N 57-З):
— применяемую форму бухучета,
— используемый план счетов,
— разработанные формы первичных учетных документов,
— порядок проведения инвентаризации,
— применяемые виды учетной оценки,
— иные способы организации и ведения бухучета.
В Положении субъекты отражают приемлемые для себя способы организации и ведения учета, если законодательство предусматривает несколько возможных вариантов. Кроме того, в нем закрепляют порядок учета в случае, если законодательно таковой не определен, основываясь на профессиональном суждении главного бухгалтера (п. 5 ст. 9 Закона N 57-З). При этом дублировать в документе нормы НПА необходимости нет (при ведении учета организации и так должны руководствоваться действующим законодательством).
Разработанная учетная политика применяется на протяжении всей деятельности организации. И если из года в год ее содержание остается неизменным, никаких манипуляций с ней совершать не нужно. Вместе с тем при необходимости в таковую можно вносить изменения и дополнения. В этом случае допускается излагать ее по-новому, скорректировав нужные части. Но здесь речь будет идти не о новой учетной политике, а о свежей ее редакции (п. 1, 6, 7 ст. 9 Закона N 57-З).
В Положении обычно предусматривают способы организации и ведения бухучета только тех хозопераций, которые субъект намерен совершать исходя из особенностей своей деятельности. Операции, которые не планируются к осуществлению, в нем не фиксируют.
Если через какое-то время организация решит, например, заняться еще одним видом деятельности или расширить спектр операций в рамках текущей деятельности, в Положение потребуется внести дополнения не позже даты совершения новой операции. Но сделать это можно и заранее. Например, допускается с начала года определять порядок учета операций, которые планируются в предстоящем году. Ограничений ни по количеству дополнений, ни по причинам их внесения в учетную политику нет.
Изменять же учетную политику можно только в определенных случаях. А именно если (п. 6 — 8 ст. 9 Закона N 57-З):
1) меняется законодательство, т.е. принимаются НПА, которые затрагивают порядок учета, зафиксированный в учетной политике. В этом случае учетная политика должна корректироваться сразу после появления изменяющего НПА;
2) принимается решение (собственниками (уполномоченными органами)) о реорганизации или ликвидации субъекта. В такой ситуации изменения в учетную политику вносятся с даты принятия решения (п. 5 Стандарта N 80);
3) один способ ведения бухучета заменяется другим. Но подобная замена возможна лишь тогда, когда она позволяет повысить правдивость и уместность информации, содержащейся в бухотчетности организации. Такое изменение письменно обосновывается и применяется с начала нового календарного года.
Напомним, что к способам ведения бухучета относятся способы первичного наблюдения, виды учетной оценки, способы группировки и обобщения хозопераций (абз. 5 п. 2 Стандарта N 80).
Если организация меняет не способ ведения, а способ организации бухучета, то это не считается изменением учетной политики. Значит, такую корректировку можно производить по мере необходимости без учета вышеуказанных ограничений. К способам организации учета можно отнести, например, способы формирования и обработки первичных учетных документов, способы проведения инвентаризации (абз. 3 п. 2 Стандарта N 80; п. 6, ч. 1 п. 7 ст. 9 Закона N 57-З).
Не признаются способами ведения бухучета и налоговые аспекты учетной политики. А следовательно, в этой части организация может корректировать Положение тогда, когда посчитает нужным. Правда, в большинстве случаев закрепленные в учетной политике варианты налогового учета не должны меняться в течение налогового периода. То есть вносить соответствующие коррективы в Положение можно с начала нового календарного года.
2. Как оформляют дополнения и изменения в учетную политику
Как само Положение, так и изменения и (или) дополнения в него оформляют с учетом требований делопроизводства. В частности, текст (п. 77, 78 Инструкции N 4):
— набирают на компьютере гарнитурой шрифта Times New Roman размером не меньше 13 пт;
— печатают через одинарный межстрочный интервал;
— выравнивают по ширине листа.
Подписывает Положение (дополнения в него) главный бухгалтер (другое лицо, осуществляющее руководство бухучетом в организации), а утверждает его руководитель организации (п. 1, 11 ст. 8, п. 1, 8 ст. 9 Закона N 57-З; п. 52 Инструкции N 4):
— либо поставив подпись и дату в грифе утверждения на Положении;
— либо подписав соответствующий приказ.
Способ утверждения выбирает организация.
Ситуация
С 01.01.2022 производственная организация ООО «Крань» излагает Положение об учетной политике (далее — Положение) в новой редакции. Корректировка данного документа связана с внесением дополнений в учетную политику (планируется совершение новых для организации операций).
Организация занимается массовым производством ткани и ее реализацией оптовым покупателям по договорам купли-продажи. Кроме того, время от времени производит ткань по заказам сторонних субъектов хозяйствования.
Обособленных подразделений не имеет. В структуру ООО входят цехи основного производства (прядильный, ткацкий, отделочный) и обслуживающий их вспомогательный ремонтно-механический цех.
Кроме того, ООО «Крань»:
— имеет в собственности основные средства и нематериальные активы;
— осуществляет операции в иностранной валюте (в связи с импортом материалов и оборудования и экспортом продукции);
— применяет общую систему налогообложения, отчетный период по НДС — календарный месяц.
Образец (пример) учетной политики для производственной организации из приведенной выше ситуации смотри далее в ilex.