Организации розничной торговли размещают в торговом зале в качестве образцов товары с целью демонстрации их покупателям. В процессе демонстрации образцы, как правило, теряют свои первоначальные качества. По требованию покупателей они могут быть проданы. Разберемся, как в учете торговой организации отразить использование товаров в качестве образцов и их реализацию.

Ситуация

Организация розничной торговли продает телевизоры LG 22LJ519U, приобретенные ею по цене 600,00 руб. (в том числе НДС 20% — 100,00 руб.) за штуку. Продажная цена телевизора — 690,00 руб. (в том числе НДС 20% — 115,00 руб., торговая надбавка — 75,00 руб.). Один телевизор выставлен в торговом зале в качестве образца.

В феврале после реализации всей партии руководитель принял решение уценить телевизор, выставленный в торговом зале, и продать его за 588,00 руб. (в том числе НДС 20% — 98,00 руб.). В этом же месяце телевизор был продан физическому лицу с полной оплатой наличными денежными средствами без доставки.

В организации учет товаров, в том числе выставленных в торговом зале, ведется по розничным ценам.

Организация исчисляет НДС по фактическим ставкам. Отчетным периодом по НДС избран календарный месяц.

Бухучет

В бухучете образцы товаров целесообразно отражать на отдельном субсчете к счету 41 «Товары», например субсчете 41-7 «Товары-образцы» <*>. На этом субсчете товары можно учитывать по стоимости приобретения или по розничным ценам <*>.

В случае если товар, используемый магазином для демонстрации, теряет свои первоначальные качества, его уценивают. Уценка оформляется первичным учетным документом (ПУД) по форме, разработанной организацией самостоятельно с учетом требований к ПУД <*>.

Сумма уценки товаров относится к расходам на рекламу, учитываемым на счете 44 «Расходы на реализацию» <*>. По окончании месяца данные расходы списываются в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-6 «Расходы на реализацию») <*>.

В ситуации, когда торговая организация ведет учет товаров по розничным ценам, необходимо сторнировать торговую надбавку и НДС в цене в части уценки.

Выручка от реализации товаров отражается в бухучете по принципу начисления в том отчетном периоде, когда произошла продажа телевизора, т.е. в феврале <*>. При продаже телевизора покупателю в магазине датой признания выручки от реализации является дата передачи <*>. Выручка отражается по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг») <*>.

Одновременно с отражением выручки списывается учетная стоимость реализованного товара. Списание отражается по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» и кредиту счета 41 «Товары» <*>.

Сумма НДС, включенная в цену реализованного телевизора, отражается сторнировочной записью по дебету счета 90 (субсчет 90-4) и кредиту счета 42 «Торговая наценка» <*>.

НДС

В рассматриваемой ситуации момент фактической реализации определяется как день передачи товара покупателю <*>.

Поскольку организация реализует телевизор ниже цены его приобретения, налоговая база НДС определяется исходя из цены реализации телевизора <*>.

По общему правилу при реализации товара организация розничной торговли создает и направляет ЭСЧФ на Портал в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день совершения операции, указанный в ЭСЧФ <*>. В ЭСЧФ в качестве даты совершения операции следует указать последний день отчетного периода (февраля), т.е. 28.02.2018 <*>. Следовательно, ЭСЧФ должен быть составлен и направлен на Портал не позднее 20 марта.

Налог на прибыль

Применительно к нашей ситуации датой признания выручки от реализации товаров является дата их передачи покупателю <*>

При продаже товара ниже цены его приобретения выручка от реализации определяется исходя из цены реализации <*>.

По мнению автора, расходы на уценку товара как расходы на рекламу учитываются при исчислении налога на прибыль в затратах по производству и реализации товаров <*>.

В бухучете уценка и продажа телевизора отражается следующим образом.

В нижеприведенной таблице открыты субсчета:

— к счету 41:

41-2 «Товары в рознице»;

41-7 «Товары-образцы»;

— к счету 42:

42-1 «Торговая наценка в цене товаров»;

42-2 «НДС в цене товаров».

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Возвращен из торгового зала телевизор, используемый в качестве образца	41-2	41-7	690,00
СТОРНО Отражена сумма торговой надбавки в части уценки	41-2	42-1	75,00
СТОРНО Отражена сумма НДС в цене телевизора в части уценки	41-2	42-2	17,00
Списана сумма уценки телевизора	44	41-2	10,00
Отражена реализация телевизора	50	90-1	588,00
Исчислен НДС	90-2	68	98,00
Списана учетная стоимость реализованного телевизора	90-4	41-2	588,00
СТОРНО Списана сумма НДС в цене телевизора	90-4	42-2	98,00
Списаны расходы на реализацию (без учета иных расходов)	90-6	44	10,00