Вопрос: В соответствии с договором лизингодатель страхует предмет лизинга от рисков утраты (гибели). Как учесть сумму страхового взноса в бухучете и при налогообложении прибыли, если по учетной политике лизингодателя расходы на страхование распределяются между периодами, на которые это страхование распространяется? Передача имущества в лизинг является для лизингодателя инвестиционной деятельностью.
Ответ: Расходы по страхованию лизингодателем предмета лизинга отражаются на счете 97 с последующим списанием в состав расходов по инвестиционной деятельности и учитываются при налогообложении прибыли во внереализационных расходах.
Обоснование: Лизинговые платежи, предусмотренные договором, должны включать в себя суммы, полностью или частично возмещающие расходы лизингодателя на все виды страхования предмета лизинга. Таким образом, сумма страховых взносов, уплаченных лизингодателем, возмещается впоследствии лизингополучателем в составе лизингового платежа <1>.
В рассматриваемой ситуации страховой платеж связан с инвестиционной деятельностью организации по сдаче имущества в лизинг. Поэтому в бухучете начисление страховых взносов отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-4 «Прочие расходы») и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию») <2>.
Вместе с тем расходы признаются в бухучете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним. Если расходы связаны с получением доходов в течение нескольких отчетных периодов, то они распределяются между этими периодами. Таким образом, сумму страховых взносов, начисленных за весь период страхования, вначале необходимо отразить на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим списанием в состав расходов по инвестиционной деятельности <3>.
Что касается учета уплаченного страхового взноса при налогообложении прибыли, отметим следующее. Страхование имущества организации от рисков утраты (гибели) является добровольным видом страхования <4>.
Учитываемые при налогообложении прибыли затраты представляют собой расходы, отраженные в бухучете и связанные с процессом производства и (или) реализации. При этом в составе налоговых затрат не учитываются страховые взносы по видам добровольного страхования. Исключение составляют страховые взносы по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом Республики Беларусь, и страховые взносы, предусмотренные законодательством и являющиеся условием осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы <5>.
Указом Президента Республики Беларусь установлен перечень видов добровольного страхования, затраты на которые учитываются при налогообложении прибыли.
В частности, организации-страхователи включают в налоговые затраты страховые взносы по добровольному страхованию своего имущества, участвующего в процессе производства и реализации <6>.
В данном случае передача имущества в лизинг является для организации инвестиционной деятельностью. Поэтому сумма страхового взноса при добровольном страховании предмета лизинга организация-лизингодатель отражает в составе внереализационных расходов. При этом в налоговом учете они признаются в тех же периодах, в которых в бухучете отражены доходы от сдачи имущества в лизинг, и соответствуют суммам расходов, отраженным в бухучете <7>.
Обращаем ваше внимание, что если бы передача имущества в лизинг являлась для организации основным видом деятельности, расходы по страхованию она бы отнесла в состав себестоимости этого вида деятельности. В налоговом учете страховой взнос следовало бы в этом случае учесть в составе налоговых затрат <8>.
