Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (Общество) применяет УСН. На расчетном счете организации недостаточно средств для уплаты налогов. В связи с этим учредитель-физлицо безвозмездно пополнил счет Общества. Облагаются ли данные денежные средства налогом при УСН? Если да, то по какой ставке?

Ответ: Безвозмездно полученные денежные средства включаются в состав внереализационных доходов для целей исчисления налога при УСН и облагаются по ставке 16%.

Обоснование: Объектом налогообложения налога при УСН признается валовая выручка. Она определяется следующим образом <*>:

В общем случае суммы безвозмездно полученных денежных средств включают в состав внердоходов. При расчете налога при УСН в отношении таких сумм применяется ставка налога в размере 16% <*>.

Однако если деньги получены при безвозмездной передаче в пределах одного собственника, то их внердоходами не признают <*>.

В рассматриваемом случае Общество безвозмездно получает деньги от своего учредителя-физлица. Собственником имущества общества с ограниченной ответственностью является само общество, а не его учредители <*>.

Значит, при безвозмездной передаче денег от учредителя-физлица Обществу происходит смена собственника этих денег. Был учредитель — стало Общество. Для наглядности приведем схему.

Таким образом, поскольку Общество и его учредитель-физлицо являются разными собственниками, передача денежных средств между ними не является передачей в пределах одного собственника. Поэтому в случае получения Обществом денег безвозмездно их сумма включается в состав внердоходов. С такого дохода нужно уплатить налог при УСН по ставке 16%.

Обращаем внимание, что с 2018 года налог за плательщика может уплатить другое лицо. В рассматриваемом случае учредитель-физлицо вправе рассчитаться с бюджетом вместо Общества, не пополняя его счет <*>.