Вопрос: В организации, применяющей УСН с уплатой НДС, выявлена недостача материалов в сумме 100 руб. С виновного лица удержано 120 руб. (стоимость с учетом уплаченного при приобретении НДС).

Необходимо ли исчислять НДС в данной ситуации? Нужно ли платить налог при УСН и в каком порядке определяется налоговая база по налогу при УСН в 2017 году?

Ответ: НДС со стоимости недостачи не исчисляется. Сумма возмещения недостачи включается в налоговую базу налога при УСН в составе внереализационных доходов на дату ее поступления.

Обоснование:

НДС

Обороты по прочему выбытию товаров не являются объектом налогообложения НДС <1>.

Соответственно со стоимости выбывшего (недостающего) товара НДС не исчисляется.

Суммы НДС, принятые ранее к вычету по недостающему товару, подлежат восстановлению, т.е. на эти суммы уменьшаются налоговые вычеты. Уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором произошла порча, утрата таких товаров. Дата порчи, утраты товаров определяется как дата составления документа, подтверждающего порчу, утрату товаров <2>.

Сумма восстановленного вычета НДС по недостающему товару относится на недостачу, т.е. на увеличение стоимости недостающего материала.

Налог при УСН

Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовая выручка, в свою очередь, определяется как сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов <3>.

Организации, отражающие выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по принципу начисления, определяют внереализационные доходы в соответствии со ст. 128 НК <4>.

Организации, применяющие принцип оплаты, внереализационные доходы отражают на дату их получения, если иное не установлено п. 3 ст. 128 НК <5>.

К внереализационным доходам организации, применяющей УСН, относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, кроме указанных в подп. 3.1, 3.2, 3.4, 3.15, 3.17, 3.19-8, 3.19-9, 3-19-10 п. 3 ст. 128 НК <6>.

В состав внереализационных доходов при УСН, в частности, включаются поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков (в том числе упущенной выгоды), за исключением доходов, указанных в подп. 3.6 п. 3 ст. 128 НК. Такие доходы отражаются на дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков (включая оплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных требований и иные способы) <7>.

Таким образом, сумма возмещения стоимости недостающего материала с учетом суммы уплаченного при приобретении НДС в размере 120 руб. учитывается при налогообложении налогом при УСН в составе внереализационных доходов на дату поступления сумм возмещения.