Вопрос: Физическое лицо (далее — физлицо, физлицо-вкладчик) разместило в банке вклад (депозит) в евро сроком на 2 года с начислением процентов по ставке, превышающей ставку по вкладам (депозитам) до востребования. Через 4 месяца после размещения вклада (депозита) по инициативе физлица его валюта была изменена на доллары США в соответствии с заключенным дополнительным соглашением. При этом срок окончания вклада остался неизменным, частичное снятие денежных средств со вклада (депозита) и (или) его пополнение не производилось. Подлежат ли обложению подоходным налогом проценты, начисленные физлицу по договору банковского вклада (депозита) в евро и долларах США, в рассматриваемой ситуации?

Ответ: При изменении валюты вклада (депозита), размещенного сроком на 2 года, с одного вида иностранной валюты на другой в период до истечения срока вклада (депозита) проценты, начисленные физлицу по нему, подлежат обложению подоходным налогом.

Обоснование: Объектом обложения подоходным налогом с физлиц признаются доходы, полученные физлицами от источников в Республике Беларусь, в том числе выплачиваемые банками в виде процентов по вкладам (депозитам) (п. 1 ст. 196, подп. 1.1 ст. 197 НК).

В то же время ст. 208 НК приведен закрытый перечень доходов, освобождаемых от подоходного налога с физлиц.

Так, в частности, освобождаются от обложения подоходным налогом доходы в виде процентов по банковским вкладам (депозитам), если выполняется хотя бы одно из указанных ниже условий (п. 36 ст. 208 НК):

— доходы начислены по процентной ставке, не превышающей размер процентной ставки по банковскому вкладу (депозиту) до востребования;

— фактический срок размещения денежных средств на счете банковского вклада (депозита) в белорусских рублях составляет не менее 1 года, а в иностранной валюте — не менее 2 лет.

Фактический срок размещения вклада — срок нахождения денежных средств на счетах вкладов (депозитов) с даты внесения денежных средств на счет до даты их снятия (возврата). При этом начало срока размещения денежных средств — это дата внесения каждой денежной суммы на счет (первоначального взноса, дополнительного взноса), а окончание срока — дата снятия денежной суммы со счета (частичного снятия или полного возврата) (ч. 2 п. 36 ст. 208 НК).

То есть при досрочном снятии (возврате) денежных средств со вклада (депозита) (в том числе частичном) или его пополнении проценты, начисленные по ставке, превышающей размер ставки по вкладу до востребования, на сумму валютного вклада, фактический срок размещения которого составляет менее 2 лет, будут облагаться подоходным налогом.

Примечание
Не считается размещением денежных средств во вклад (депозит) и не влияет на определение его фактического срока зачисление на вклад (депозит) процентов, начисленных по денежным средствам со сроком фактического размещения на таких счетах:
— в белорусских рублях — не менее 1 года;
— в иностранной валюте — не менее 2 лет (ч. 3 п. 36 ст. 208 НК).

Для изменения валюты вклада (депозита) в соответствии с заключенным дополнительным соглашением банку необходимо провести валютно-обменную операцию в интересах физлица-вкладчика: сконвертировать евро в доллары США. По проводимой операции конверсии сумма вклада (депозита) в евро списывается со счета физлица-вкладчика, а полученные в результате конверсии доллары США зачисляются на соответствующий счет, открытый физлицу-вкладчику в соответствии с заключенным дополнительным соглашением к договору банковского вклада (депозита) (абз. 4 ст. 276 БК, п. 35 Инструкции N 141, п. 20 Инструкции N 398).

Таким образом, с изменением одного из существенных условий договора — валюты вклада (депозита) путем заключения сторонами дополнительного соглашения списание денежных средств в евро со счета по учету банковского вклада (депозита) и перечисление долларов США, полученных в результате конверсии, на иные счета физлица-вкладчика можно рассматривать как возврат первоначального вклада (депозита). Так как фактический срок размещения (нахождения) денежных средств во вкладе в валюте каждого вида (в евро и в долларах США) составит менее 2 лет, то при таких условиях положения п. 36 ст. 208 НК не применяются.

В этой связи проценты по такому банковскому вкладу (депозиту), начисленные по процентной ставке, превышающей размер процентной ставки по банковскому вкладу (депозиту) до востребования, подлежат обложению подоходным налогом в общеустановленном порядке.

Для формирования единообразного подхода при применении банками норм НК относительно необходимости удержания подоходного налога с физлиц соответствующие разъяснения были направлены МНС в адрес АББ письмом от 23.05.2022 N 3-2-7/Ас-00515 <*> с учетом полученных разъяснений Нацбанка (письмо от 10.05.2022 N 04-14/295 <*>).

———————————

<*> Названные письма отсутствуют в общем доступе.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex