Под дивидендами понимается доход, начисленный организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения <*>.

Дивиденды, полученные от белорусской организации, относятся к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь. Независимо от того, являются ли их получатели — физические лица налоговыми резидентами Республики Беларусь или нет, такие дивиденды являются для них объектом налогообложения подоходным налогом <*>.

Налоговая база подоходного налога в отношении дивидендов определяется в следующем порядке. После принятия решения об объявлении и выплате дивидендов надо рассчитать сумму облагаемого дохода, причитающеюся каждому участнику (акционеру).

Она вычисляется по формуле <*>:

Удерживаем подоходный налог с дивидендов

где:

К — отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику — физическому лицу, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДН — общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДП — сумма дивидендов, полученная организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в непосредственно предшествовавшем календарном году. Этот показатель определяется с учетом следующих особенностей:

— в его составе учитываются дивиденды прошлого года, если они ранее не включались в составе показателя ДП;

— полученные в иностранной валюте дивиденды пересчитываются в белорусские рубли по курсу Нацбанка на дату их получения;

— значение показателя ДП учитывается в размере, не превышающем показатель ДН.

Налоговая база определяется с учетом п. 3 ст. 199 НК, т.е. с применением налоговых вычетов: стандартных, социальных и имущественного вычета на строительства жилья <*>.

Напомним, что с 2019 года порядок применения социальных вычетов и имущественного вычета на строительство жилья изменился. Ими можно воспользоваться не только по месту основной работы (службы, учебы). Любой налоговый агент, выплачивающий налогооблагаемые доходы физическому лицу, на основании представленных документов может при исчислении подоходного налога в течение календарного года применить к его доходам (в том числе и к дивидендам) указанные вычеты <*>.

Стандартные вычеты, как и ранее, предоставляются по месту основной работы (службы, учебы). Если у получателя дивидендов нет места основной работы (службы, учебы), эти вычеты предоставляются ему другим налоговым агентом по письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки. При ее отсутствии в заявлении указывается причина отсутствия <*>.

Следует также учесть, что при исчислении подоходного налога из доходов в виде дивидендов налоговые вычеты применяются, если в отношении дивидендов применяется ставка подоходного налога, установленная п. 1 ст. 214 НК или актами Президента Республики Беларусь <*>.

Ставка подоходного налога в отношении дивидендов зависит от условий их выплаты и от того, кому они выплачиваются.

В общем случае организация как налоговый агент должна исчислить и удержать с дивидендов подоходный налог по ставке 13% <*>. В отношении дивидендов, выплачиваемых по этой ставке, могут применяться налоговые вычеты.

С 2019 года в отношении доходов в виде дивидендов также предусмотрены пониженные ставки подоходного налога <*>.

Таблица 1

Прибыль организации не распределялась между участниками (акционерами) — резидентами Республики Беларусь <*> в течение Размер пониженной ставки, %
3 предшествующих календарных лет последовательно 6
5 предшествующих календарных лет последовательно 0
———————————

<*> Льготные ставки по подоходному налогу в отношении дивидендов, выплачиваемых физическим лицам, не применяются при выплатах нерезидентам Республики Беларусь (разъяснение инспекции МНС по Витебской области).

Если дивиденды облагаются подоходным налогом по ставкам, приведенным в таблице 1, налоговые вычеты не применяются.

В ряде случаев ставки подоходного налога установлены актами Президента Республики Беларусь. При исчислении подоходного налога по этим ставкам налоговые вычеты могут применяться. Рассмотрим эти ставки.

В случае выплаты дивидендов резидентом Парка высоких технологий применяется ставка подоходного налога в размере 9% <*>.

По дивидендам, начисленным резидентами Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень», совместной компанией по развитию этого парка, венчурными организациями с местонахождением в этом парке, финансирующими инновационные проекты субъектов инновационной деятельности, их учредителям (участникам, акционерам, собственникам их имущества) — фактическим владельцам дохода, ставка подоходного налога составляет 0% в течение 5 календарных лет, начиная с первого календарного года, в котором начислены дивиденды <*>.

Дивиденды, начисленные ОАО «Китайско-Белорусский инвестиционный фонд» и ЗАО «Управляющая компания Китайско-Белорусского инвестиционного фонда» их учредителям (участникам), облагаются по ставке 0% в течение 10 календарных лет, начиная с года, в котором зарегистрированы эти организации <*>.

Следует также учесть, что при выплате дивидендов физическим лицам, не признаваемым налоговыми резидентами Республики Беларусь, могут применяться международные договоры, в соответствии с которыми подоходный налог не удерживается и не перечисляется в бюджет либо удерживается и перечисляется в бюджет по пониженным ставкам. Для этого получатель дивидендов представляет налоговому агенту подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, выданное (заверенное) уполномоченным органом иностранного государства. При непредставлении налоговому агенту подтверждения подоходный налог удерживается и перечисляется в бюджет в установленном порядке <*>.

Датой фактического получения дохода в виде дивидендов является день принятия налоговым агентом решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов <*>. На эту дату дивиденды включаются в налоговую базу и исчисляется подоходный налог с учетом вышеизложенных норм.

Удерживается исчисленная сумма подоходного налога из доходов плательщика непосредственно при их фактической выплате <*>.

Срок перечисления подоходного налога, исчисленного и удержанного налоговым агентом, зависит от того, в какой форме будут выплачиваться дивиденды <*>.

Таблица 2

Формы выплаты дивидендов Сроки перечисления в бюджет подоходного налога
Перечисление со счетов организации в банке на счета участников (акционеров) либо по их поручению на счета третьих лиц в банках (иностранных банках) Не позднее дня перечисления дивидендов
Выплата из кассы организации за счет денежных средств, полученных в банке Не позднее дня получения средств в банке на выплату дивидендов
Выплата из кассы организации (например, за счет полученной выручки) Не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов из кассы
Выдача дивидендов в натуральной форме Не позднее дня, следующего за днем фактического удержания налога

Напомним, что при выплате всей суммы дивидендов в натуральной форме исчисленный из этого дохода подоходный налог налоговый агент обязан удержать из любых денежных средств, которые выплачиваются участнику (акционеру) либо по его поручению третьим лицам. Получатель дивидендов может сам внести сумму исчисленного налога на счет организации. Если невозможно удержать налог таким образом, налоговый агент в тридцатидневный срок со дня выплаты дивидендов обязан направить получателю и в налоговый орган по месту постановки на учет этого физического лица сообщение о невозможности удержания подоходного налога. Налоговый орган в течение 5 рабочих дней со дня получения сообщения вручает плательщику извещение на уплату подоходного налога. Уплата налога производится в тридцатидневный срок со дня вручения такого извещения <*>.

Пример

Решением общего собрания акционеров ЗАО «Барбарис» от 30.04.2019 распределена прибыль 2018 года и объявлены к выплате дивиденды в сумме 10000 руб., в том числе:

— Филюку С.П. — 4000 руб.;

— Голикову В.В. — 6000 руб.

Дата выплаты дивидендов (перечисления на счета акционеров) — 14.05.2019 (вместе с заработной платой за апрель).

Оба учредителя являются налоговыми резидентами Республики Беларусь.

Филюк С.П. является инвалидом II группы. Место основной работы (службы, учебы) у него отсутствует. Он подал заявление на предоставление стандартных вычетов, а также полный пакет документов на социальный вычет в связи с понесенными в 2019 году расходами в сумме 500 руб. по договору добровольного страхования дополнительной пенсии.

Голиков В.В. является директором ЗАО «Барбарис» (место основной работы). Его заработная плата за апрель 2019 года составила 1420 руб. У него двое несовершеннолетних детей.

Прибыль ЗАО «Барбарис» распределяется ежегодно. Дивиденды, полученные в 2018 году ОАО «Барбарис» от другой организации и не включенные в прошлом году в состав показателя ДП, составили 2000 руб.

Исчисление подоходного налога по каждому участнику представим в таблице.

Показатель Филюк С.П. Голиков В.В.
Облагаемый доход по дивидендам, руб. 3200

(4000 / 10000 x (10000 — 2000))

4800

(6000 / 10000 x (10000 — 2000))

Заработная плата за апрель, руб. 1420
Стандартные вычеты, руб. 155 122

(61 x 2)

Социальный вычет на страхование, руб. 500
Подоходный налог, руб. 330,85

((3200 — 155 — 500) x 13%)

792,74

((4800 + 1420 — 122) x 13%)

Исчисленные суммы подоходного налога удерживаются и перечисляются в бюджет 14.05.2019.

На заметку
Дивиденды, полученные от иностранной организации, относятся к доходам, полученным от источников за пределами Республики Беларусь. Они являются объектом налогообложения подоходным налогом только для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь <*>. Порядок их налогообложения остался прежним: они подлежат декларированию по окончании календарного года посредством представления налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства (пребывания) участника (акционера) <*>.