Как производственной организации отразить в бухгалтерском и налоговом учете приобретение стиральной машины для стирки спецодежды и начисление амортизации по ней?

Производственная организация для стирки  спецодежды приобрела стиральную машину у  белорусского поставщика. Ее  стоимость согласно товарно-транспортной  накладной составляет 1560 руб. (в  том числе НДС по ставке 20% — 260 руб.). Дополнительных расходов организация не несла. Машина принята на учет в  качестве ОС с шифром 49027. Нормативный срок службы и срок полезного использования — 10 лет. Амортизация начисляется линейным  способом.

По условиям договора организация перечислила денежные средства поставщику стиральной машины в течение 5 дней с момента ее приобретения. ЭСЧФ был выставлен продавцом машины и подписан производственной организацией в установленный срок.

Общие положения

Помимо обязанности по  выдаче работникам спецодежды (СИЗ), на плечи нанимателя ложится и организация надлежащего ухода за такой одеждой. Под уходом подразумеваются стирка, чистка, ремонт, дезинфекция, обезвреживание и т.д. (п. 8 ч. 1 ст.  55, абз. 4 ч. 2 ст. 17, абз. 2, 4 ч. 1 ст. 28 Закона N 356-З). Для этих целей наниматель может:

— передавать спецодежду сторонним специализированным организациям;

— осуществлять уход собственными силами. В таком случае организации следует отвести отдельное место, в котором будет установлено все  необходимое оборудование (сушилки, камеры  для обеспыливания и установки для дегазации, дезактивации и обезвреживания) (п. 50 Инструкции N 209).

В  рассматриваемой ситуации производственная организация приняла решение стирать спецодежду собственными силами и с этой целью приобрела стиральную машину.

Бухгалтерский учет

Приобретенную стиральную машину организация включила в состав ОС.

Для  отражения фактических затрат, связанных с  приобретением ОС, предназначен счет 08 «Вложения в долгосрочные активы». По его дебету учитываются все понесенные организацией затраты на покупку ОС (покупная стоимость, расходы на доставку, погрузку, разгрузку, монтаж и т.п.). По кредиту в корреспонденции с дебетом счета 01 «Основные средства» отражается принятие машины  в состав ОС по первоначальной стоимости. Основанием для данной операции является акт о приеме-передаче основных средств (п. 9, ч. 3, 4  п. 11 Инструкции N 26; ч. 4 п. 6, ч. 8,  9 п. 13 Инструкции N 50).

НДС, предъявленный при приобретении ОС, отражается по дебету счета 18 «Налог  на добавленную стоимость по  приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Суммы НДС, подлежащие вычету в соответствии с законодательством, проводятся по дебету счета 68-2 «Расчеты по  налогам и сборам, исчисляемым из выручки от  реализации продукции, товаров, работ, услуг» и кредиту счета 18 (абз. 4 п. 2, п. 4 Инструкции N 41; п. 21,  53 Инструкции N 50).

Начисление амортизации по стиральной машине  начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ее ввода в эксплуатацию. При этом сумма амортизационных отчислений по ней ежемесячно включается в состав затрат организации по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета (абз. 2 подп. 3.1 п. 3, абз. 2 подп. 4.2 п. 4, п. 11, абз. 2 ч. 1 п. 32, абз. 2 ч. 1 п. 34 Инструкции N 37/18/6):

— 23 «Вспомогательные производства» — если прачечная выделена как отдельное вспомогательное подразделение;

— 25 «Общепроизводственные затраты» — если отдельного подразделения нет, а машина используется всеми сотрудниками основного производства;

— 26 «Общехозяйственные затраты» — если машина используется для стирки СИЗ административного персонала.

НДС

Сумму НДС, предъявленную поставщиком стиральной машины в первичном учетном документе, организация вправе принять к вычету, если одновременно выполняются следующие условия  (п. 1, 4, подп. 5.1 п. 5, п. 6 ст. 132 НК):

— сумма «входного» НДС отражена в бухучете  и книге покупок (если она ведется);

— в установленный срок получен и подписан электронной цифровой  подписью ЭСЧФ.

Налог на прибыль

Затратами, учитываемыми при налогообложении прибыли, признаются  экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухучета. К таковым относятся в том числе затраты по производству и реализации. Они представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, ОС, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых  в бухучете (п. 1 ст. 169,  п. 1 ст. 170 НК).

Поскольку в данном случае стиральная машина используется для стирки спецодежды, которую организация обязана выдавать работникам в целях обеспечения безопасных  условий труда, амортизационные отчисления по такому ОС будут отражаться в составе затрат при налогообложении прибыли.

Таблица бухгалтерских  записей

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	ПУД
В месяце приобретения стиральной машины
Поступила стиральная машина (1560 — 260)	08	60	1300	Товарно-транспортная  накладная
Предъявлен поставщиком стиральной машины НДС	18	60	260	Товарно-транспортная  накладная
Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком стиральной машины	68-2	18	260	Товарно-транспортная накладная, книга покупок (при условии ее ведения), ЭСЧФ
Стиральная машина отражена в составе ОС	01	08	1300	Акт о приеме-передаче основных средств, решение  комиссии
Перечислена оплата поставщику стиральной машины	60	51	1560	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету
Ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию ОС
Начислена амортизация на ОС (сумма приведена без учета поправочных коэффициентов) (1300 руб. / 10 лет / 12 мес.)	23, 25,  26	h 02	10,83 <*>	Бухгалтерская  справка-расчет
<*> Включается в затраты, учитываемые при расчете налога на  прибыль (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК).

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex