Новый год — атмосфера праздника и ожидания чуда. Чтобы создать сказку на рабочих местах и воодушевить работников, украшают офис: покупают елку, гирлянды, елочные шары и дождик. Рассмотрим, как такие «новогодние« расходы отразить в учете.
Ситуация
Согласно приказу руководителя для создания атмосферы праздника на рабочих местах у сторонней организации (продавца) купили новогодние украшения на общую сумму 735,15 руб. (в том числе НДС 122,53 руб.), в том числе:
— электрическая гирлянда стоимостью 150 руб. (в том числе НДС 25 руб.);
— искусственная ель по цене 510 руб. (в том числе НДС 85 руб.);
— елочные шары на сумму 45,15 руб. (в том числе НДС 7,53 руб.);
— дождик на сумму 30 руб. (в том числе НДС 5 руб.).
В месяце приобретения они использованы для украшения офиса.
Деньги за украшения перечислены продавцу полностью в порядке 100-процентной постоплаты.
Согласно учетной политике организации искусственные ели, гирлянды и елочные шары относятся к инвентарю, хозяйственным принадлежностям и инструментам. Они принимаются к бухучету в составе средств в обороте независимо от стоимости и погашаются в размере 50% при передаче в эксплуатацию и 50% — при выбытии.
Бухгалтерский учет
Для обобщения информации о расчетах с продавцом новогодних украшений предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» <1>.
В данной ситуации согласно положениям учетной политики организации электрическая гирлянда, искусственная ель и елочные шары принимаются к учету в составе средств в обороте. При оприходовании их в учете составляется запись по дебету счета 10 «Материалы» субсчет 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» <2>.
Приобретенный дождик (материал) принимается к учету по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» <3>.
В рассматриваемой ситуации новогодние украшения используются для создания атмосферы праздника на рабочих местах. В таком случае расходы на украшение офиса отражаются по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности». В состав указанных расходов списывается стоимость елочных шаров, электрической гирлянды и искусственной ели в порядке, предусмотренном учетной политикой организации, а также стоимость дождика <4>.
Суммы «входного» НДС по приобретенным новогодним украшениям отражаются по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Суммы НДС, подлежащие вычету в соответствии с законодательством, отражаются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» <5>.
НДС
Суммы «входного» НДС принимаются организацией к вычету независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые новогодние украшения после отражения их в бухучете и книге покупок (если она ведется) <6>.
Вычет осуществляется на основании ЭСЧФ, полученного в установленном порядке от продавца украшений и подписанного организацией своей электронной цифровой подписью <7>.
При передаче приобретенных новогодних украшений для украшения помещения офиса объект обложения НДС не возникает, поскольку отсутствует оборот по их реализации <8>.
Налог на прибыль
Расходы на украшение офиса для создания атмосферы новогоднего праздника на рабочих местах работников, а именно стоимость использованных в данной ситуации средств в обороте и материалов, не учитываются при налогообложении прибыли. Указанное объясняется тем, что подобные расходы не связаны с производством и реализацией товаров, работ, услуг организации, а также понесены ею не для осуществления своей деятельности <9>.
Таблица бухгалтерских записей
В данной ситуации к счету 10 «Материалы» открыт субсчет 10-13 «Новогодние украшения», а к субсчету 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты» открыты субсчета второго порядка:
10-9-1 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты на складе»;
10-9-2 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты в эксплуатации».
Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма,
руб. |
Первичный
документ |
Принята к учету электрическая гирлянда
(150 — 25) |
10-9-1 | 60 | 125 | Товарная накладная,
товарно-транспортная накладная |
Отражен НДС | 18 | 60 | 25 | Товарная накладная,
товарно-транспортная накладная |
Принят к вычету НДС | 68-2 | 18 | 25 | ЭСЧФ,
книга покупок (если она ведется), бухгалтерская справка-расчет |
Принята к учету искусственная ель
(510 — 85) |
10-9-1 | 60 | 425 | Товарная накладная,
товарно-транспортная накладная |
Отражен НДС | 18 | 60 | 85 | Товарная накладная,
товарно-транспортная накладная |
Принят к вычету НДС | 68-2 | 18 | 85 | ЭСЧФ,
книга покупок (если она ведется), бухгалтерская справка-расчет |
Приняты к учету елочные шары
(45,15 – 7,53) |
10-9-1 | 60 | 37,62 | Товарная накладная,
товарно-транспортная накладная |
Отражен НДС | 18 | 60 | 7,53 | Товарная накладная,
товарно-транспортная накладная |
Принят к вычету НДС | 68-2 | 18 | 7,53 | ЭСЧФ,
книга покупок (если она ведется), бухгалтерская справка-расчет |
Принят к учету дождик
(30 — 5) |
10-13 | 60 | 25 | Товарная накладная,
товарно-транспортная накладная, приходный ордер |
Отражен НДС | 18 | 60 | 5 | Товарная накладная,
товарно-транспортная накладная |
Принят к вычету НДС | 68-2 | 18 | 5 | ЭСЧФ,
книга покупок (если она ведется), бухгалтерская справка-расчет |
Произведены расчеты с продавцом новогодних украшений | 60 | 51 | 735,15 | Платежное поручение,
выписка банка по расчетному счету |
Отражена передача электрической гирлянды в эксплуатацию в помещении офиса | 10-9-2 | 10-9-1 | 125 | Накладная-требование,
требование, накладная, карточка складского учета |
Списано 50% стоимости электрической гирлянды при передаче в эксплуатацию в помещении офиса <*>
(125 x 50%) |
90-10 | 10-9-2 | 62,50 | Бухгалтерская справка-расчет |
Отражена передача искусственной ели в эксплуатацию в помещении офиса | 10-9-2 | 10-9-1 | 425 | Накладная-требование,
требование, накладная, карточка складского учета |
Списано 50% стоимости искусственной ели при передаче в эксплуатацию в помещении офиса <*>
(425 x 50%) |
90-10 | 10-9-2 | 212,50 | Бухгалтерская справка-расчет |
Отражена передача елочных шаров в эксплуатацию в помещении офиса | 10-9-2 | 10-9-1 | 37,62 | Накладная-требование,
требование, накладная, карточка складского учета |
Списано 50% стоимости елочных шаров при передаче в эксплуатацию в помещении офиса <*>
(37,62 x 50%) |
90-10 | 10-9-2 | 18,81 | Бухгалтерская справка-расчет |
Отражено списание стоимости дождика при украшении помещения офиса <*> | 90-10 | 10-13 | 25 | Акт на списание материалов,
бухгалтерская справка-расчет |
На заметку
В связи с несовпадением расходов в бухгалтерском учете и при налогообложении прибыли возникают постоянные разницы. Эти разницы в бухгалтерском учете не отражаются <10>.