Новый год — атмосфера праздника и ожидания чуда. Чтобы создать сказку на рабочих местах и воодушевить работников, украшают офис: покупают елку, гирлянды, елочные шары и дождик. Рассмотрим, как такие «новогодние« расходы отразить в учете.

Ситуация

Согласно приказу руководителя для создания атмосферы праздника на рабочих местах у сторонней организации (продавца) купили новогодние украшения на общую сумму 735,15 руб. (в том числе НДС 122,53 руб.), в том числе:

— электрическая гирлянда стоимостью 150 руб. (в том числе НДС 25 руб.);

— искусственная ель по цене 510 руб. (в том числе НДС 85 руб.);

— елочные шары на сумму 45,15 руб. (в том числе НДС 7,53 руб.);

— дождик на сумму 30 руб. (в том числе НДС 5 руб.).

В месяце приобретения они использованы для украшения офиса.

Деньги за украшения перечислены продавцу полностью в порядке 100-процентной постоплаты.

Согласно учетной политике организации искусственные ели, гирлянды и елочные шары относятся к инвентарю, хозяйственным принадлежностям и инструментам. Они принимаются к бухучету в составе средств в обороте независимо от стоимости и погашаются в размере 50% при передаче в эксплуатацию и 50% — при выбытии.

Бухгалтерский учет

Для обобщения информации о расчетах с продавцом новогодних украшений предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» <1>.

В данной ситуации согласно положениям учетной политики организации электрическая гирлянда, искусственная ель и елочные шары принимаются к учету в составе средств в обороте. При оприходовании их в учете составляется запись по дебету счета 10 «Материалы» субсчет 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» <2>.

Приобретенный дождик (материал) принимается к учету по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» <3>.

В рассматриваемой ситуации новогодние украшения используются для создания атмосферы праздника на рабочих местах. В таком случае расходы на украшение офиса отражаются по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности». В состав указанных расходов списывается стоимость елочных шаров, электрической гирлянды и искусственной ели в порядке, предусмотренном учетной политикой организации, а также стоимость дождика <4>.

Суммы «входного» НДС по приобретенным новогодним украшениям отражаются по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Суммы НДС, подлежащие вычету в соответствии с законодательством, отражаются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» <5>.

НДС

Суммы «входного» НДС принимаются организацией к вычету независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые новогодние украшения после отражения их в бухучете и книге покупок (если она ведется) <6>.

Вычет осуществляется на основании ЭСЧФ, полученного в установленном порядке от продавца украшений и подписанного организацией своей электронной цифровой подписью <7>.

При передаче приобретенных новогодних украшений для украшения помещения офиса объект обложения НДС не возникает, поскольку отсутствует оборот по их реализации <8>.

Налог на прибыль

Расходы на украшение офиса для создания атмосферы новогоднего праздника на рабочих местах работников, а именно стоимость использованных в данной ситуации средств в обороте и материалов, не учитываются при налогообложении прибыли. Указанное объясняется тем, что подобные расходы не связаны с производством и реализацией товаров, работ, услуг организации, а также понесены ею не для осуществления своей деятельности <9>.

Таблица бухгалтерских записей

В данной ситуации к счету 10 «Материалы» открыт субсчет 10-13 «Новогодние украшения», а к субсчету 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты» открыты субсчета второго порядка:

10-9-1 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты на складе»;

10-9-2 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты в эксплуатации».

Содержание операций Дебет Кредит Сумма,

руб.

Первичный

документ

Принята к учету электрическая гирлянда

(150 — 25)

10-9-1 60 125 Товарная накладная,

товарно-транспортная накладная

Отражен НДС 18 60 25 Товарная накладная,

товарно-транспортная накладная

Принят к вычету НДС 68-2 18 25 ЭСЧФ,

книга покупок (если она ведется),

бухгалтерская справка-расчет

Принята к учету искусственная ель

(510 — 85)

10-9-1 60 425 Товарная накладная,

товарно-транспортная накладная

Отражен НДС 18 60 85 Товарная накладная,

товарно-транспортная накладная

Принят к вычету НДС 68-2 18 85 ЭСЧФ,

книга покупок (если она ведется),

бухгалтерская справка-расчет

Приняты к учету елочные шары

(45,15 – 7,53)

10-9-1 60 37,62 Товарная накладная,

товарно-транспортная накладная

Отражен НДС 18 60 7,53 Товарная накладная,

товарно-транспортная накладная

Принят к вычету НДС 68-2 18 7,53 ЭСЧФ,

книга покупок (если она ведется),

бухгалтерская справка-расчет

Принят к учету дождик

(30 — 5)

10-13 60 25 Товарная накладная,

товарно-транспортная накладная,

приходный ордер

Отражен НДС 18 60 5 Товарная накладная,

товарно-транспортная накладная

Принят к вычету НДС 68-2 18 5 ЭСЧФ,

книга покупок (если она ведется),

бухгалтерская справка-расчет

Произведены расчеты с продавцом новогодних украшений 60 51 735,15 Платежное поручение,

выписка банка по расчетному счету

Отражена передача электрической гирлянды в эксплуатацию в помещении офиса 10-9-2 10-9-1 125 Накладная-требование,

требование,

накладная,

карточка складского учета

Списано 50% стоимости электрической гирлянды при передаче в эксплуатацию в помещении офиса <*>

(125 x 50%)

90-10 10-9-2 62,50 Бухгалтерская справка-расчет
Отражена передача искусственной ели в эксплуатацию в помещении офиса 10-9-2 10-9-1 425 Накладная-требование,

требование,

накладная,

карточка складского учета

Списано 50% стоимости искусственной ели при передаче в эксплуатацию в помещении офиса <*>

(425 x 50%)

90-10 10-9-2 212,50 Бухгалтерская справка-расчет
Отражена передача елочных шаров в эксплуатацию в помещении офиса 10-9-2 10-9-1 37,62 Накладная-требование,

требование,

накладная,

карточка складского учета

Списано 50% стоимости елочных шаров при передаче в эксплуатацию в помещении офиса <*>

(37,62 x 50%)

90-10 10-9-2 18,81 Бухгалтерская справка-расчет
Отражено списание стоимости дождика при украшении помещения офиса <*> 90-10 10-13 25 Акт на списание материалов,

бухгалтерская справка-расчет

На заметку
В связи с несовпадением расходов в бухгалтерском учете и при налогообложении прибыли возникают постоянные разницы. Эти разницы в бухгалтерском учете не отражаются <10>.