Как организации-поставщику скорректировать в учете выручку и налоги из нее, если с покупателем подписано дополнительное соглашение об уменьшении цены отгруженной продукции в связи с пандемией коронавируса COVID-19?

Производственная организация — поставщик (на ОСН) согласно дополнительному соглашению к договору поставки уменьшила цену реализации продукции <1>, отгруженной покупателю до подписания соглашения. Решение о снижении продажной стоимости продукции принято в связи с ситуацией, сложившейся из-за пандемии коронавируса COVID-19, в результате которой покупатель испытывает финансовые затруднения и не может оплатить продукцию своевременно в полном объеме.

По договору поставки изначальная продажная стоимость продукции составила 22 740 руб. (в том числе НДС по ставке 20% — 3790 руб.). Оплата за продукцию осуществляется после ее отгрузки не позднее срока, установленного договором.

Продукция отгружена покупателю в полном объеме по ТТН. В адрес покупателя выставлен ЭСЧФ. Покупатель подписал его своей ЭЦП.

Через некоторое время от покупателя поступило предложение уменьшить продажную стоимость продукции, с тем чтобы он смог рассчитаться с поставщиком в установленный срок. Рассмотрев это предложение, поставщик с учетом сложившейся эпидемиологической обстановки снизил цену реализации на 15%. Стороны заключили дополнительное соглашение к договору поставки об уменьшении стоимости реализованной продукции и подписали акт о снижении цены, согласно которому стоимость ранее отгруженной продукции с НДС составила 19 329 руб. (22 740 руб. — (22 740 руб. x 15 / 100)).

Фактическая себестоимость реализованной продукции осталась прежней — 14 580 руб.

_______________________
<1> Отгруженная продукция не включена в Перечень товаров (работ, услуг), цены (тарифы) на которые регулируются государством <*>.

Общие положения

По договору поставки поставщик (продавец), осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок (сроки) производимый или закупаемый им товар покупателю в собственность для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Причем покупатель обязан принять и оплатить переданный ему товар непосредственно до или после его передачи по цене, предусмотренной договором <*>.

Договор поставки считается заключенным, если стороны согласовали все его существенные условия <*>.

Основными условиями договора поставки, в частности, являются предмет договора (наименование товара, его количество, ассортимент, качество и комплектность), порядок расчетов и цена товара <*>.

Договор поставки считается заключенным и тогда, когда между сторонами согласованы лишь наименование товара, его количество и цена либо закреплен порядок их определения. При отсутствии указанных условий договор признается незаключенным <*>.

Расчеты сторон при исполнении договора осуществляются по цене, установленной соглашением сторон с соблюдением норм законодательства. При этом стороны вправе изменить цену после заключения договора в случаях, когда это предусмотрено договором, законодательством, либо в определенном законодательством порядке <*>.

Так, по общему правилу договор можно изменить по соглашению сторон <*>. То есть цену товара по соглашению сторон можно скорректировать даже в том случае, когда договором поставки такая возможность не предусмотрена <*>.

Соглашение об изменении договора составляется в той же форме, что и договор (если иное не вытекает из законодательства или договора) <*>.

По общему правилу договор считается измененным с момента достижения соглашения сторон об уменьшении цены <*>.

В рассматриваемой ситуации отгруженная покупателю продукция не включена в Перечень товаров (работ, услуг), цены на которые регулируются государством. Поэтому стороны свободны как в определении цены договора, так и в ее изменении в сторону уменьшения. Изначальная продажная цена продукции согласована в договоре поставки, ее уменьшение — в дополнительном соглашении к договору.

Бухгалтерский учет

В бухучете выручка от реализации продукции признается при соблюдении определенных условий. Сумму выручки отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту субсчета 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» <*>.

При отражении в бухучете выручки от реализации продукции в дебет субсчета 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» с кредита счета 43 «Готовая продукция» списывают фактическую себестоимость реализованной продукции <*>.

Сумму НДС, исчисленную при реализации продукции, показывают по дебету субсчета 90-2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» и кредиту субсчета 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» счета 68 на момент фактической реализации (МФР) <*>.

В рассматриваемой ситуации, учитывая сложившуюся эпидемиологическую ситуацию из-за COVID-19, стороны достигли соглашения о снижении цены реализации продукции. В связи с этим стоимость отгруженной продукции, подлежащая оплате покупателем, тоже уменьшилась. А значит, производителю нужно скорректировать в бухучете выручку от реализации, относящуюся к ней дебиторскую задолженность покупателя и исчисленный НДС.

Отметим, что на момент признания сумма выручки для отражения в учете определена правильно — исходя из согласованной договорной цены реализации. По нашему мнению, в таком случае корректировку выручки и расчетов с покупателем в связи со снижением цены реализации нужно рассматривать не как ошибку, а как изменение в учетной оценке, обусловленное появлением новой информации (изменением обстоятельств). В связи с этим, полагаем, уменьшение выручки от реализации и относящейся к ней дебиторской задолженности нужно отразить сторнировочной записью по дебету счета 62 и кредиту субсчета 90-1. Исчисленный при реализации НДС следует скорректировать сторнировочной проводкой: Д-т 90-2 — К-т 68-2. Сделать это нужно в отчетном периоде, в котором изменилась цена реализации <*>.

В бухучете корректировочные записи производят на основании ПУД. Установленной формы документа на изменение цены реализации нет, поэтому организация разрабатывает ее самостоятельно и утверждает учетной политикой. Такой документ должен содержать сведения, обязательные для ПУД <*>.

В приведенной ситуации снижение стоимости ранее отгруженной продукции отражается на основании акта о снижении цены. Отметим, что в нем в обязательном порядке следует указать содержание хозоперации, чтобы было видно, что оформляется снижение цены, а не ретроскидка или исправление (корректировка) ошибки.

Справочно
Понятие ретроскидки законодательством не определено. На практике под ней, как правило, понимают уменьшение стоимости ранее реализованных товаров при выполнении предусмотренных договором условий.

Таким образом, в месяце, в котором подписывается дополнительное соглашение и оформляется акт о снижении цены реализации, производителю следует уменьшить в бухучете выручку от реализации (относящуюся к ней дебиторскую задолженность) и исчисленный НДС соответственно на 3411 руб. (22 740 — 19 329) и 568,50 руб. (3790 руб. — (19 329 руб. x 20 / 120)).

НДС

Обороты по реализации продукции признаются объектом обложения НДС <*>подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК). Организация, применяющая ОСН, исчисляет налог в отчетном периоде, на который приходится день отгрузки продукции <*>.

Операцию по реализации продукции отражают в декларации по НДС за отчетный период отгрузки. У нас — по строке 1 раздела I части I <*>. На стоимость реализованной продукции и сумму исчисленного НДС в адрес покупателя выставляют ЭСЧФ. Делают это не позже 10-го числа месяца, следующего за месяцем отгрузки продукции <*>.

Поскольку в рассматриваемой ситуации цена ранее реализованной продукции изменилась (уменьшилась), поставщику нужно скорректировать НДС, исчисленный при ее отгрузке <*>. Для корректировки налога на основании составленного акта о снижении цены необходимо создать и выставить покупателю дополнительный ЭСЧФ <*>. По общему правилу сделать это нужно не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем подписания акта <*>.

В декларации по НДС оборот по реализации ранее отгруженной продукции корректируется при выполнении следующих условий <*>:

— уменьшение стоимости продукции согласовано сторонами договора поставки (в нашем случае — путем подписания поставщиком и покупателем дополнительного соглашения и акта о снижении цены);

— выставленный поставщиком дополнительный ЭСЧФ подписан ЭЦП покупателя, если он подписал исходный счет-фактуру (у нас исходный ЭСЧФ по отгруженной продукции покупателем подписан).

Поставщик может уменьшить оборот по реализации в декларации по НДС за отчетный период, определяемый в установленном порядке в зависимости от даты подписания дополнительного ЭСЧФ покупателем ЭЦП.

Налог на прибыль

Прибыль (убыток) от реализации продукции — положительная (отрицательная) разница между выручкой от ее реализации на возмездной основе, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и затратами по реализации, учитываемыми при налогообложении <*>.

Выручку от реализации продукции на возмездной основе отражают на дату ее признания в бухучете независимо от даты проведения расчетов за нее <*>. При этом дату отражения выручки от реализации определяют в соответствии с учетной политикой, но принимая во внимание ограничения, установленные законодательством <*>.

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признают экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухучета (при необходимости — посредством проведения расчетных корректировок к данным учета в рамках ведения налогового учета) <*>.

К затратам, учитываемым при налогообложении, относят в том числе затраты по производству и реализации продукции (далее — затраты) <*>.

В случае уменьшения стоимости продукции в отчетном периоде ее уменьшения поставщик корректирует выручку и (или) соответствующие ей затраты, учитываемые при налогообложении <*>.

В рассматриваемой ситуации при отгрузке продукции покупателю при исчислении налога на прибыль учитывают выручку от ее реализации, затраты и сумму исчисленного НДС. Так как фактическая себестоимость реализованной продукции не изменилась, в отчетном периоде, в котором были подписаны дополнительное соглашение и акт о снижении цены, поставщик корректирует сумму выручки и исчисленного налога.

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операции Дебет Кредит Сумма,

руб.

Первичный

документ

При отгрузке продукции покупателю
Отражена выручка от продажи продукции 62 90-1

<2>

22 740 ТТН
Списана фактическая себестоимость реализованной продукции 90-4

<2>

43 14 580 Бухгалтерская справка-расчет
Отражен НДС, исчисленный при реализации продукции <3>

(22 740 руб. x 20 / 120)

90-2

<2>

68-2 3790 ТТН,

бухгалтерская справка-расчет

При уменьшении цены реализации отгруженной продукции
СТОРНО

Скорректирована выручка от реализации на сумму уменьшения стоимости отгруженной продукции

(22 740 — 19 329)

62 90-1

<4>

3411 Акт о снижении цены,

бухгалтерская справка-расчет

СТОРНО

Скорректирована сумма НДС, исчисленная при реализации продукции <5>

(3790 руб. — (19 329 руб. x 20 / 120))

90-2 68-2 568,50 Акт о снижении цены,

бухгалтерская справка-расчет

———————————

<2> Учитывается при налогообложении прибыли на дату признания выручки от реализации продукции <*>.

<3> По отгруженной продукции не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем отгрузки, покупателю выставлен исходный ЭСЧФ <*>.

<4> Учитываются при налогообложении прибыли в отчетном периоде, в котором была уменьшена стоимость продукции <*>.

<5> Для корректировки НДС нужно выставить дополнительный ЭСЧФ не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем подписания акта о снижении цены <*>

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex