В 2018 году налог, сбор (пошлину) (далее — налог) за плательщика может уплатить иное лицо <*>. Ограничений по составу таких лиц нет. Поэтому им может стать, например, организация-партнер. До настоящего момента не уточнено, каким образом должны быть «оформлены отношения» юрлиц, чтобы одно из них имело основание уплатить за другое налоги. Исходя из действующего законодательства, рассмотрим возможные варианты таких оснований и правомерность их применения.
Основания уплаты налогов: зачем искать варианты
Каждый факт хозяйственной жизни организации (хозяйственная операция) должен быть оформлен первичным учетным документом <*>. При этом под фактом понимается любое событие, операция, сделка, которые приводят к изменению активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации <*>.
Кроме того, обязательства возникают в том числе из договора <*>. То есть для того, чтобы в случае спора иметь возможность доказать, что организация уплатила за кого бы то ни было налог по его просьбе, нужен документ, подтверждающий это.
Пример
ООО «Б» уплатило пошлину за подачу и проведение предварительной экспертизы заявки на выдачу патента в размере 171,5 бел. руб. за ООО «А». ООО «Б» предполагало, что эта сумма является предоплатой по лицензионному договору на предоставление права использования изобретения ООО «А». Соответствующее соглашение оформлено не было. ООО «А» расценило эту сумму как задолженность перед ООО «Б» и не уменьшило размер лицензионного вознаграждения.
Договор предполагается возмездным, если из законодательства, содержания или существа договора не вытекает иное <*>. Законодательные акты не содержат указания на возможность уплаты налога иным лицом безвозмездно <*>. Но и не содержат обратного.
Однако безвозмездная уплата налога за иное лицо может быть признана дарением. Ведь дарение, в частности, означает безвозмездное освобождение одаряемого от имущественной обязанности перед собой или третьим лицом. А дарение в отношениях между коммерческими организациями не допускается <*>.
В связи с этим одна организация не может уплатить налог за другую безвозмездно, т.е. без получения какого-либо встречного предоставления.
Возможный вариант N 1: перевод долга или исполнение обязательства третьим лицом
По договору перевода долга происходит перемена стороны в обязательстве <*>. Обязательство может исполнить третье лицо, если из законодательства, условий обязательства или его существа не вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично <*>.
Как при перемене лица в обязательстве, так и при исполнении его третьим лицом речь идет о гражданских обязательствах. Они возникают из договора, вследствие причинения вреда, неосновательного обогащения и из иных оснований, которые указаны в ГК и других актах законодательства. Сторонами в гражданских обязательствах выступают кредитор и должник <*>.
Важным принципом гражданского права является равенство субъектов гражданских правоотношений. И даже если государство становится субъектом таких отношений, оно участвует в них на равных с организациями (физлицами).
В налоговом праве существует понятие «налоговое обязательство». Это обязанность лиц уплачивать налоги <*>. В отличие от гражданских правоотношений отношения между государством и организациями (физлицами), которые возникают в процессе исполнения налогового обязательства, являются властными. То есть государство и организации (физлица) в этих отношениях не равны <*>. В налоговом обязательстве сторонами выступают госорган и лицо, обязанное уплачивать налоги <*>.
Сравнив гражданское и налоговое обязательства, можно говорить о том, что они не тождественны. Как было указано выше, при перемене лица в обязательстве и исполнении его третьим лицом речь идет о гражданских обязательствах. А значит, по нашему мнению, нельзя перевести долг по исполнению налогового обязательства или исполнить налоговое обязательство третьим лицом.
Пример
ООО «А» должно уплатить налоги. Ввиду отсутствия денег на расчетном счете ООО «А» предложило ООО «Б» заключить договор перевода долга, по которому ООО «Б» перечислит за него сумму налога (переводимый долг). За это ООО «А» выполнит для ООО «Б» работы.
В данных отношениях долг — это неисполнение налогового обязательства. В связи с этим ООО «А» не является должником в понимании гражданского законодательства <*>. Следовательно, перевести такой долг в соответствии со ст. 362 ГК ООО «А» не может.
Возможный вариант N 2: оплата по договору
Оплата обычно осуществляется путем перечисления заказчиком (арендатором, лицензиатом и т.д.) денег на счет исполнителя (арендодателя, лицензиара и т.д.). Однако законодательство не содержит запретов на перечисление оплаты по договору на иные расчетные счета, указанные исполнителем (арендодателя, лицензиара и т.д.). В связи с этим организация может попросить своего контрагента перечислить сумму (ее часть), подлежащую уплате по договору, в бюджет в счет уплаты налога.
Если в договоре прямо указано, что оплата перечисляется на расчетный счет исполнителя, то рекомендуем заключить дополнительное соглашение. В нем можно прописать новый порядок внесения оплаты. Это позволит избежать спорных ситуаций.
При поэтапном выполнении и оплате работ формулировка условия в дополнительном соглашении может быть следующей:
«4.2. Оплата работ производится Заказчиком в течение 5 (пяти) рабочих дней со дня подписания Сторонами акта сдачи-приемки работ за каждый этап работы.
4.3. Причитающуюся сумму за первый этап работ Заказчик перечисляет в __(указать наименование налогового органа, осуществляющего контроль за уплатой платежей у Исполнителя)__ в виде банковского перевода платежным поручением.
В платежном поручении нужно указать следующие сведения:
— в поле «УНП третьего лица» — УНП Исполнителя;
— в поле «Назначение платежа» — «Налог _______ за период _____ за __(наименование Исполнителя)__ в соответствии с подп. 2.1 п. 2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 N 29 «О налогообложении»;
— __(иные сведения)__.
Оплата последующих этапов работ производится путем перечисления причитающейся суммы на расчетный счет Исполнителя в безналичном порядке».
В случае когда срок оплаты еще не наступил, уплаченный контрагентом налог будет предоплатой. Тогда дополнительное соглашение можно сформулировать следующим образом:
«Оплата работ осуществляется Заказчиком в следующем порядке:
1) Заказчик выплачивает предоплату в размере __________ (__(сумма прописью)__) бел. руб. не позднее __.__.20__. Предоплату Заказчик перечисляет в __(указать наименование налогового органа, осуществляющего контроль за уплатой платежей у Исполнителя)__ в виде банковского перевода платежным поручением.
В платежном поручении нужно указать следующие сведения:
— в поле «УНП третьего лица» — УНП Исполнителя;
— в поле «Назначение платежа» — «Налог ______ за период _____ за __(наименование Исполнителя)__ в соответствии с подп. 2.1 п. 2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 N 29 «О налогообложении»;
— __(иные сведения)__;
2) в дальнейшем оплата работ производится Заказчиком за вычетом выплаченной предоплаты в течение 5 (пяти) рабочих дней со дня подписания Сторонами каждого акта сдачи-приемки работ. При этом причитающуюся сумму Заказчик перечисляет на расчетный счет Исполнителя в безналичном порядке».
Возможный вариант N 3: зачет встречного требования
Организация сможет зачесть требование по исполнению обязательства другой организации, если <*>:
— каждая из этих организаций одновременно и кредитор, и должник по отношению друг к другу;
— требования этих организаций друг к другу однородны.
На заметку
Четких критериев однородности нет. Как правило, для определения однородности нужно исходить из предмета обязательства. Например, к признакам однородности можно отнести одинаковую валюту обязательств, одинаковый предмет требования;
— срок предъявления требований уже наступил, либо не указан, либо определен моментом востребования.
Следовательно, чтобы зачет стал возможен, должно возникнуть встречное требование по уплате суммы, равной сумме налога. Для этого можно, например, заключить договор займа.
Пример формулировки условия о передаче и возврате займа
«1.1. Заимодавец передает в собственность Заемщика денежные средства в размере __________ (__(сумма прописью)__) бел. руб. (далее — сумма займа), а Заемщик обязуется вернуть Заимодавцу равную сумму денег.
1.2. Заем предоставляется для уплаты налога на прибыль за период __________.
1.3. Заимодавец передает Заемщику сумму займа в безналичной форме путем перечисления денежных средств в __(указать наименование налогового органа, осуществляющего контроль за уплатой платежей у Заемщика)__ в виде банковского перевода платежным поручением.
В платежном поручении нужно указать следующие сведения:
— в поле «УНП третьего лица» — УНП Заемщика;
— в поле «Назначение платежа» — «Налог ______ за период _____ за __(наименование Заемщика)__ в соответствии с подп. 2.1 п. 2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 N 29 «О налогообложении»;
— __(иные сведения)__.
1.4. Заемщик возвращает сумму займа в следующем порядке:
— на сумму в размере __________ (__(сумма прописью)__) бел. руб. производится зачет задолженности Займодавца перед Заемщиком, возникшей из договора от __.__.20__ N 10, не позднее трех дней после предъявления Заимодавцем копии платежного поручения об уплате налога с отметкой банка, о чем Стороны подписывают акт взаимозачета;
— сумму в размере __________ (__(сумма прописью)__) бел. руб. Заемщик перечисляет на расчетный счет Заимодавца в безналичном порядке не позднее __.__.20__».
Читайте также
