Уплата подоходного налога с процентов по гарантийным депозитам в банке

Кредитно-финансовые услуги

Вопрос: Подлежат ли освобождению от обложения подоходным налогом проценты, начисленные банком физлицу по договору гарантийного депозита денег, который обеспечивает исполнение обязательств по кредитному договору? Освобождались ли от обложения подоходным налогом проценты, начисленные по гарантийному депозиту с 01.04.2016 со вступлением в силу подп. 1.4 Декрета N 7?

Ответ: Проценты, начисленные физлицу по гарантийному депозиту, освобождаются от подоходного налога при соблюдении установленных НК условий для освобождения. С 01.04.2016 освобождение применялось по нормам НК для банковских вкладов (депозитов).

Обоснование: Гарантийный депозит денег — это один из способов обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору, при котором физлицо-кредитополучатель или третье лицо могут передать банку-кредитодателю денежные средства в белорусских рублях либо иностранной валюте (ч. 1 ст. 148 БК).

По общему правилу на гарантийный депозит денег не распространяется действие норм о банковском вкладе (депозите), не начисляются проценты, если иное не предусмотрено договором (ч. 1, 3 ст. 148 БК).

Таким образом, по гарантийному депозиту денег банком могут начисляться проценты, если это будет предусмотрено условиями заключенного договора с кредитополучателем или третьим лицом.

Доходы, полученные физлицами от источников в Республике Беларусь, в том числе проценты, полученные от белорусской организации (включая банки), признаются объектом обложения подоходным налогом (п. 1 ст. 196, подп. 1.1 ст. 197 НК).

До 2023 г. порядок обложения подоходным налогом доходов, начисляемых и выплачиваемых банками физлицам по гарантийному депозиту, в НК отдельно не прописывался и действовала общая норма об освобождении от обложения подоходным налогом процентов по банковским вкладам (депозитам) при их соответствии хотя бы одному из указанных условий (п. 36 ст. 208 НК (в ред. от 31.12.2021 (с изм. и доп., вступившими в силу с 01.07.2022))):

— такие доходы начислены по процентной ставке, не превышающей размер процентной ставки по банковскому вкладу (депозиту) до востребования;

— фактический срок размещения денежных средств на счете банковского вклада (депозита), текущем (расчетном) банковском счете в белорусских рублях составляет не менее одного года, а в иностранной валюте — не менее двух лет.

С 01.01.2023 указанная норма конкретизирована путем распространения условий освобождения от обложения подоходным налогом на доходы, выплачиваемые в виде процентов, в том числе по гарантийным депозитам денег (п. 36 ст. 208 НК (в ред. от 30.12.2022)).

В отношении порядка обложения подоходным налогом процентов по гарантийному депозиту денег до 01.01.2023 в адрес Ассоциации белорусских банков (АББ) было направлено разъяснение МНС, в соответствии с которым в случае начисления процентов по гарантийному депозиту денег применяются условия освобождения таких доходов от подоходного налога, аналогичные условиям, предусмотренным для процентов по банковским вкладам (депозитам). То есть при обложении подоходным налогом процентов по гарантийному депозиту денег следует применять те же подходы, которые установлены нормами НК для процентов по банковским вкладам (депозитам) (письмо МНС в адрес АББ от 12.11.2021 N 3-2-7/02495 (в сервисе отсутствует), п. 36 ст. 208 НК (в ред. от 29.12.2020 (с изм. и доп., вступившими в силу с 01.03.2021))).

Для определения порядка обложения подоходным налогом процентов по гарантийному депозиту денег в период с 01.04.2016 до 01.01.2023 необходимо учитывать следующее.

С 01.04.2016 порядок обложения подоходным налогом доходов физлиц в виде процентов, полученных по банковским вкладам (депозитам), денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете, регулировал Декрет N 7 (подп. 1.4), соответствующая норма которого утратила силу с 01.01.2017 (подп. 2.1, п. 4 Указа N 105).

Положениями подп. 1.4 Декрета N 7 предусматривались условия, при которых начисленные проценты по вкладам (депозитам) подлежали обложению подоходным налогом, а именно: в соответствии с договорами, заключенными после 01.04.2016, при фактическом размещении денежных средств на счете банковского вклада (депозита), текущем (расчетном) банковском счете в белорусских рублях на срок менее одного года, а в иностранной валюте — на срок менее двух лет, если такие доходы начислены по процентной ставке, превышающей размер процентной ставки по банковскому вкладу (депозиту) до востребования.

Совместным письмом Нацбанка и МНС от 23.02.2016 N 04-16/152/3-2-2/774-1 (п. 3) разъяснено, что действие Декрета N 7 не распространяется в том числе на денежные средства, переданные кредитодателю для обеспечения исполнения обязательств по договору в виде гарантийного депозита денег. Исходя из этого полагаем, что проценты, начисленные физлицам по гарантийным депозитам, освобождались от обложения подоходным налогом в соответствии с редакцией НК, действовавшей до 01.01.2017 (подп. 1.25 ст. 163 НК (в ред. от 13.06.2016)).

С 01.01.2017 нормы подп. 1.4 Декрета N 7, а также отдельные положения письма Нацбанка и МНС от 23.02.2016 N 04-16/152/3-2-2/774-1 были перенесены в гл. 16 НК (в ред. от 09.01.2017) (абз. 20 п. 61 Закона N 432-З).

После прекращения действия норм Декрета N 7 в п. 1 ст. 163 НК (в ред. от 09.01.2017) приведен закрытый перечень доходов, освобождаемых от подоходного налога с физлиц. В указанный перечень вошли в том числе доходы в виде процентов, полученных плательщиками по банковским вкладам (депозитам), если выполняется хотя бы одно из указанных условий (подп. 1.25 ст. 163 НК (в ред. от 09.01.2017)):

На основании вышеизложенного с учетом приведенных разъяснений МНС и Нацбанка считаем возможным сделать следующие выводы:

1. В период действия норм Декрета N 7 проценты, начисленные физлицу по гарантийному депозиту денег, освобождались от обложения подоходным налогом в соответствии с нормами, установленными для процентов по банковским вкладам (депозитам) подп. 1.25 ст. 163 НК (в ред. от 13.06.2016), без применения ограничений для освобождения от налогообложения, введенных Декретом N 7 для доходов по банковским вкладам (депозитам).

2. В период с 01.01.2017 по 31.12.2022 при обложении подоходным налогом процентов по гарантийному депозиту денег банкам следовало руководствоваться общим порядком налогообложения доходов по банковским вкладам (депозитам) с применением критериев освобождения, установленных нормами редакций НК, действовавших в рассматриваемом периоде.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex