Вопрос: Организация применяет УСН, ведет книгу учета доходов и расходов (далее — Книга). По итогам I квартала 2019 года учредителями (юридические и физические лица — резиденты Республики Беларусь) принято решение о выплате дивидендов.

Каким образом организации воспользоваться введенными с 01.01.2019 пониженными (льготными) ставками налога на прибыль в отношении дивидендов, выплачиваемых юридическим лицам <*>, и подоходного налога с дивидендов, выплачиваемых физическим лицам <*>, при УСН с применением Книги, не предусматривающей расчет прибыли и соответственно чистой прибыли, являющейся источником выплаты дивидендов?

Ответ: Использование пониженных (льготных) ставок налога на прибыль и подоходного налога с дивидендов, выплачиваемых организацией своим учредителям при УСН с применением Книги, возможно только в том случае, если этой организацией обеспечивается достоверный, установленный нормативными правовыми актами расчет прибыли и соответственно чистой прибыли, которая может быть использована на выплату дивидендов.

Обоснование: Ставка налога на прибыль по дивидендам, указанным в п. 1 ст. 167 и подп. 3.1 ст. 174 НК, устанавливается в размере двенадцать (12) процентов <*>.

При этом, если в течение трех предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации — резидентами Республики Беларусь, ставка налога на прибыль устанавливается в размере шесть (6) процентов <*>, а в случае, если прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации — резидентами Республики Беларусь в течение пяти предшествующих календарных лет последовательно, ставка налога на прибыль устанавливается в размере ноль (0) процентов <*>.

Аналогичные нормы содержатся в п. 5 и 6 ст. 214 НК, которыми установлены ставки подоходного налога с физических лиц в размере 6 (либо 0) процентов в отношении доходов в виде дивидендов, если в течение трех (либо пяти соответственно) предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации — резидентами Республики Беларусь.

В соответствии с письмом N 2-2-10/00253/5-1-30/24 применение пониженных ставок налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц с учетом приведенных выше норм НК возможно, если у белорусской организации в течение трех либо пяти лет подряд:

— решения о распределении (полностью либо частично) между участниками (акционерами) — резидентами Республики Беларусь прибыли на выплату дивидендов не принимались;

— решения о распределении прибыли принимались, но не с целью распределения прибыли между участниками (акционерами) — резидентами Республики Беларусь в виде дивидендов.

Для применения пониженных ставок необходимо, чтобы в течение трех либо пяти лет подряд у организации имелась возможная к распределению (но не распределенная между участниками (акционерами) такой организации — резидентами Республики Беларусь на выплату дивидендов) прибыль (имелось кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток»).

Как видим, применение пониженных ставок в отношении дивидендов возможно в случае, если у организации имелось кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль». При этом в письме не уточняется, что оно действует только в отношении организаций, которые ведут бухучет (с применением Типового плана счетов и Инструкцией о порядке применения типового плана счетов N 50).

В этой связи, по мнению автора, организации, применяющие УСН с ведением Книги, для использования льготы должны формировать достоверную величину чистой прибыли, что может, по нашему мнению, обеспечиваться:

а) применением Книги с введением в нее дополнительных граф (строк) по всем производимым организацией затратам с тем, чтобы можно было определить размер чистой прибыли организации по соответствующим отчетным периодам.

Возможность введения в Книге дополнительных граф, строк в случае необходимости детализации учета предусмотрена ч. 2 п. 3 Инструкции N 4/1/1/1;

б) применением Книги по ее стандартной форме и отражением всех остальных затрат, не учитываемых в Книге, за соответствующий отчетный период в специальном учетном регистре (далее — СУР).

Расходы, неучтенные в Книге, организация, применяющая УСН, должна подтверждать соответствующими первичными учетными документами: актами выполненных работ (оказанных услуг), платежками и другими подтверждающими документами.

Возможность регистрации, накопления и систематизации учетной информации, содержащейся в первичных учетных документах, в регистрах бухучета, составляемых в соответствии с применяемой организацией формой бухучета (в рассматриваемом случае с применением Книги), оговорена п. 1 и 2 ст. 11 Закона N 57-З. Требования к содержанию регистров установлены п. 3 ст. 11 Закона N 57-З.

В случае если в Книге или СУР не будет должным образом организован учет расходов, который влияет на формирование достоверной величины чистой прибыли, исчисленной с учетом всех затрат, учитываемых при исчислении прибыли, и являющейся источником для выплаты дивидендов учредителям, организация не может применять пониженные (льготные) ставки налога на прибыль и подоходного налога на доходы в виде дивидендов.

В данном случае, если организация имеет намерение выплачивать дивиденды с использованием пониженных (льготных) ставок налога на прибыль и подоходного налога на доходы в виде дивидендов, по мнению автора, она должна организовать и вести бухучет в общеустановленном порядке в соответствии с Законом N 57-З.