Вопрос: Юридическое лицо (резидент РФ) является учредителем белорусского унитарного предприятия, которое оказывает услуги белорусским организациям в области рекламы. В штате унитарного предприятия есть художники, которые разрабатывают оригинал-макеты рекламных объявлений для белорусских организаций, менеджеры, которые ищут клиентов для предприятия.

В течение 2017 г. резидент РФ оказывает унитарному предприятию услуги по разработке оригинал-макетов для рекламы клиентов унитарного предприятия и поиску новых клиентов.

В 2017 г. резидент РФ предоставил унитарному предприятию заем под 5% годовых.

Включается ли в состав затрат (внереализационных расходов), учитываемых при исчислении налога на прибыль, унитарного предприятия:
1) стоимость услуг по разработке оригинал-макетов,
2) стоимость услуг по поиску клиентов,
3) проценты по договору займа?

Ответ: 1. Услуги по разработке оригинал-макетов, оказанные учредителем (резидентом РФ), не могут быть включены в состав затрат для целей налогообложения, если в штате унитарного предприятия есть работники, которые должны выполнять аналогичные работы.

Обоснование: Экономически обоснованными затратами не могут быть признаны расходы, если работы выполнены, услуги оказаны плательщику (за исключением акционерного общества) организацией (за исключением акционерных обществ), являющейся учредителем (участником) плательщика либо в отношении которой плательщик является учредителем (участником), если такие работы, услуги относятся к обязанностям работника, состоящего с плательщиком в трудовых отношениях <1>.

2. В общем случае задолженность перед иностранным учредителем за услуги по поиску новых клиентов признается контролируемой задолженностью, т.к. эти услуги можно отнести к посредническим <2>.

Обоснование: Посредническими признаются услуги по поиску и (или) представлению заказчику информации о потенциальных покупателях <3>.

Унитарное предприятие, имеющее в налоговом периоде задолженность за посреднические услуги перед взаимозависимым лицом, затраты (расходы), связанные с контролируемой задолженностью, учитывает для исчисления налога на прибыль в пределах предельной величины.

Предельная величина рассчитывается на последнее число налогового периода путем деления суммы затрат по задолженности перед иностранным учредителем на коэффициент капитализации белорусской организации (К), который определяется по формуле:

К = (Зк / Кс) / 3,

где Зк — контролируемая задолженность перед иностранным учредителем (участником) в налоговом периоде;

Кс — собственный капитал белорусской организации, соответствующий доле участия (прямого и (или) косвенного) иностранного учредителя (участника) в уставном фонде белорусской организации на последнее число налогового периода <4>.

Вместе с тем в рассматриваемой ситуации стоимость услуг по поиску новых клиентов для унитарного предприятия не включается в состав затрат в полном объеме для целей налогообложения, т.к. такие услуги относятся к обязанностям менеджеров унитарного предприятия.

3. Начисленные проценты по договору займа, предоставленного иностранным учредителем, включаются в состав затрат для целей налогообложения прибыли в размере предельной величины <5>.

Обоснование: Задолженность перед иностранным учредителем по договорам займов признается контролируемой задолженностью. При этом задолженность по заемным средствам в налоговом периоде означает задолженность по кредитам, займам (за исключением коммерческих займов) без учета суммы задолженности по процентам по кредитам, займам <6>.

Предельная величина определяется по формуле:

К = (Зк / Кс) / 3,

где Зк — контролируемая задолженность перед иностранным учредителем в налоговом периоде;

Кс — собственный капитал, соответствующий доле участия (прямого и (или) косвенного) иностранного учредителя в уставном фонде белорусского предприятия на последнее число налогового периода <7>.