Вопрос: Резидент Республики Беларусь перечислил иностранной организации стоимость оказанных иностранной организацией рекламных услуг и сумму пени за несвоевременную оплату этих услуг, установленную договором. Участвуют ли данные суммы, отраженные соответственно в строках 13 и 1 раздела I декларации по НДС, при распределении налоговых вычетов по удельному весу?

Ответ: Перечисленные резидентом Республики Беларусь иностранной организации суммы не участвуют при распределении налоговых вычетов по удельному весу.

Обоснование: При реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, в том числе на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров с состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь организациями и индивидуальными предпринимателями, налоговая база НДС определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Налоговая база НДС определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь с учетом положений гл. 14 НК и увеличивается на суммы, указанные в п. 4 ст. 120 НК <*>.

В подп. 4.2 ст. 120 НК поименованы суммы санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров.

Одновременно суммы НДС, приходящиеся методом удельного веса на определенную сумму оборота по реализации, определяются нарастающим итогом с начала года по следующей формуле:

где НДС_об/опр — сумма НДС, приходящаяся методом удельного веса на определенную сумму оборота по реализации;

НДС_выч — общая сумма налоговых вычетов с учетом произведенных корректировок;

Об_опр — определенная сумма оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

Об_общ — общая сумма оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Суммой оборота признаются сумма налоговой базы и НДС, исчисленного от этой налоговой базы, а также сумма увеличения (уменьшения) налоговой базы <*>.

Для целей п. 3 ст. 134 НК при определении процента удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов методом удельного веса, из суммы оборота исключаются налоговая база и сумма НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь <*>.

Таким образом, при распределении налоговых вычетов по удельному весу не участвуют стоимость рекламных услуг (налоговая база), сумма НДС, исчисленная из стоимости рекламных услуг, а также сумма пени, поскольку она является частью налоговой базы (увеличивает налоговую базу).