Когда организации, применяющие УСН без НДС, ранее вели учет в  Книге и переходят на ведение бухгалтерского учета, изменяется принцип отражения выручки — с принципа оплаты на принцип начисления. В связи этим у бухгалтеров может возникать ряд вопросов, связанных с правильным отражением выручки и исчислением налога при УСН: в какой момент выручка включается в налоговую базу налога при УСН, имеет ли значение, в какой валюте выражены обязательства по договорам, и как это влияет на расчет налога при УСН. Эти и другие ситуации рассмотрим на конкретных примерах.

Организация, занимающаяся оказанием рекламных услуг, в 2020 г. применяла УСН без НДС и вела учет в Книге. С 01.01.2021 она перешла на ведение бухгалтерского учета. Рассмотрим порядок отражения выручки от реализации для включения ее в налоговую базу налога при УСН в переходный период, если в договорах сумма обязательств выражена:

— в белорусских рублях;

— в иностранной валюте;

— в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте;

— в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте.

Организации, применяющие УСН, имеют право выбора:

— вести бухгалтерский учет и отчетность на общих основаниях;

— вести учет в Книге при УСН (приложение 1 к постановлению N 4/1/1/1) — при соблюдении критериев и условий, предусмотренных п. 1, 2 ст. 333 НК.

Организации, ведущие учет в Книге при УСН, вместо учета в этой Книге:

вправе с начала налогового периода вести бухгалтерский учет и отчетность и учет доходов и расходов на общих основаниях (п. 5 ст. 333 НК);

обязаны перейти на ведение бухгалтерского учета начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 15 человек и (или) валовая выручка организации нарастающим итогом с начала года составила более 817 520 руб. (подп. 2.3.1 ст. 333 НК).

В 2020 г. критерий валовой выручки составлял более 774 900 руб. (абз. 6 п. 10 Указа N 503).

Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки, которой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее — выручка от реализации) и внереализационных доходов (п. 1 ст. 328 НК). Для организаций, ведущих бухгалтерский учет и учет в Книге при УСН, установлен различный порядок отражения выручки от реализации.

Так, организациями, ведущими бухгалтерский учет и отчетность, выручка от реализации отражается по принципу начисления — исходя из даты ее признания в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов (абз. 2 п. 3 ст. 328 НК). Такие организации определяют дату отражения выручки от реализации в соответствии с п. 711 ст. 168 НК (абз. 2 ч. 1 п. 14 ст. 328 НК).

Организациями, ведущими учет в Книге при УСН, выручка от реализации отражается по принципу оплаты — по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (абз. 3 п. 3 ст. 328 НК). Для таких организаций датой отражения выручки от реализации является (ч. 1 п. 15 ст. 328 НК):

— дата оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были отгружены (выполнены, оказаны), переданы до дня либо в день оплаты;

— дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в отношении которых оплата поступила до этой даты (осуществлена предварительная оплата, получен авансовый платеж, задаток).

При переходе с ведения учета в Книге на ведение бухгалтерского учета у организаций изменяется принцип отражения выручки — с принципа оплаты на принцип начисления. В связи с этим предусмотрена переходная норма для отражения выручки от реализации, а именно выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных и не оплаченных до 1-го числа месяца, с которого изменен принцип отражения выручки, отражается (ч. 2 п. 14 ст. 328 НК):

— по мере поступления оплаты — в случае поступления оплаты в течение налогового периода, в котором изменен принцип отражения выручки;

— на последнее число налогового периода, в котором изменен принцип отражения выручки, — в иных случаях. Налоговым периодом налога при УСН признается календарный год, следовательно, при непоступлении оплаты выручка от реализации для целей исчисления налога при УСН отражается на 31 декабря соответствующего года (п. 1 ст. 330 НК).

Выручка от реализации включается в декларацию по налогу при УСН в том отчетном периоде, на который приходится дата отражения (признания) выручки.

Рассмотрим на примерах порядок отражения выручки от реализации для включения в налоговую базу налога при УСН в случаях, когда сумма обязательств выражена в белорусских рублях:

Дата оказания услуг Сумма, руб. Дата поступления оплаты Сумма оплаты, руб. Дата отражения выручки <*> Сумма выручки, руб.
31.12.2020 1 000,00 10.12.2020 300,00 31.12.2020 300,00
05.01.2021 700,00 05.01.2021 700,00
31.12.2020 1 000,00 01.02.2021 1 000,00 01.02.2021 1 000,00
31.12.2020 1 000,00 В 2021 г. не поступила 31.12.2021 1 000,00
———————————
<*> Абз. 3 ч. 1 п. 15, ч. 2 п. 14 ст. 328, п. 1 ст. 330 НК.

Выручка организаций от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте, определяется в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Нацбанка, установленному на дату отражения выручки от реализации (подп. 7.2 ст. 328 НК).

Рассмотрим на примерах порядок отражения выручки от реализации для включения в налоговую базу налога при УСН в случаях, когда сумма обязательств выражена в иностранной валюте (евро).