Вопрос: Организация, применяющая УСН, арендует торговые помещения. С разрешения собственника часть временно не используемых помещений сдана в субаренду другой организации на период с 15.03.2020 по 30.09.2020.

С какого периода организация обязана прекратить применение УСН и когда сможет снова вернуться на ее применение?

Ответ: Организация на УСН при сдаче части арендованного торгового помещения в субаренду обязана прекратить ее применение с 01.03.2020. Вернуться на применение УСН организация сможет только с 01.01.2022.

Обоснование: Не вправе применять УСН организации (за некоторым исключением), сдающие в аренду (передающие в финансовую аренду (лизинг)), предоставляющие в иное возмездное или безвозмездное пользование (далее — сдача в аренду) капстроения (здания, сооружения), их части, не находящиеся у них на праве собственности (общей собственности), хозяйственного ведения, оперативного управления <*>.

Внимание!
Сдача в аренду имущества, являющегося общей собственностью, лицом, управляющим этим имуществом, либо садоводческим товариществом (гаражным кооперативом, дачным кооперативом, кооперативом, осуществляющим эксплуатацию автомобильных стоянок), не лишает такие лицо, товарищество (кооператив) права применения УСН <*>.

Применение плательщиками УСН прекращается, и они осуществляют исчисление и уплату налогов, сборов в общем порядке начиная с месяца, в котором они сдали в аренду капстроение (здание, сооружение), их части, не находящиеся у них на праве собственности (общей собственности), хозяйственного ведения, оперативного управления, с учетом положений п. 3 ст. 324 НК <*>.

Согласно п. 3 ст. 324 НК организации, которые сдали в аренду капстроения (здания, сооружения), их части, не находящиеся у них на праве собственности (общей собственности), хозяйственного ведения, оперативного управления, не могут применять УСН в течение срока действия договора субаренды, а также по истечении этого срока до дня (включительно), в котором имел место последний факт получения выручки (дохода) по указанному договору, определяемый в соответствии с абз. 2 — 6 ч. 3 п. 15 ст. 328 НК как:

— дата зачисления денежных средств на счета организации в банках (иностранных банках) либо по ее поручению на счета третьих лиц;

— дата поступления денежных средств в кассу;

— дата зачисления электронных денег в электронный кошелек организации либо по ее поручению в электронный кошелек третьих лиц;

— дата получения товаров (работ, услуг), имущественных прав — при оплате в натуральной форме;

— дата прекращения обязательства перед организацией по оплате, в том числе в результате зачета, уступки организацией права требования другому лицу.

Исходя из вышеизложенного при сдаче организацией части арендованного торгового помещения в субаренду применение УСН запрещается с 15.03.2020 по 30.09.2020 (при условии поступления арендной платы до окончания срока действия договора аренды) либо по дату последнего факта получения выручки (если арендная плата поступит после окончания срока действия договора). Следовательно, организация обязана прекратить применение УСН с 01.03.2020.

Перейти на применение УСН организации имеют право с начала календарного года <*>. Однако если применение УСН организацией прекращается в календарном году с месяца, иного чем январь, то такая организация не вправе в следующем календарном году применять УСН <*>.

Так как организация прекратила применение УСН с марта 2020 года, то она не имеет права на применение УСН в 2021 году. При соблюдении иных установленных НК условий и критериев организация сможет перейти на применение УСН с 01.01.2022.