Вопрос: Организация, применяющая УСН и ведущая бухучет на общих основаниях, передает складское помещение (склад) в качестве вклада в уставный фонд другой организации. Включается ли стоимость передаваемого складского помещения в налоговую базу для УСН?

Ответ: Нет, стоимость склада, передаваемого в качестве вклада в уставный фонд другой организации, не включается в налоговую базу налога при УСН.

Обоснование: Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки, состоящей из выручки от реализации и внердоходов <*>. К внердоходам относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внердоходов при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц, кроме указанных в подп. 3.1, 3.2, 3.4, 3.15, 3.17, 3.19-8, 3.19-9, 3.19-10 п. 3 ст. 128, подп. 6.2 п. 6 ст. 176 НК <*>.

При создании хозобщества формируется его уставный фонд в порядке, установленном Законом N 2020-XII и иным законодательством. Уставный фонд хозобщества определяет минимальный размер имущества этого общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Вкладом в уставный фонд хозобщества могут быть вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, имеющие денежную оценку <*>.

При внесении неденежного вклада в уставный фонд юрлица проведение оценки стоимости объектов оценки является обязательным, при этом оценивается стоимость вносимого в уставный фонд неденежного вклада. Такая оценка может быть независимой (привлекается сторонний оценщик) или внутренней (причем последняя подлежит экспертизе, проводимой согласно законодательству Республики Беларусь) <*>.

Следует отметить, что для организаций и ИП, применяющих УСН, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в отношении положительной разницы, учитываемой при определении валовой прибыли. Положительная разница — это разница между оценочной стоимостью имущества, передаваемого плательщиком в качестве неденежного взноса в уставный фонд организации, и остаточной стоимостью (для ОС) этого имущества. Она включается в состав внердоходов плательщика, передающего это имущество, и облагается налогом на прибыль <*>.

Таким образом, если оценочная стоимость передаваемого склада выше его остаточной стоимости, то организация, применяющая УСН, обязана исчислить налог на прибыль с положительной разницы между оценочной и остаточной стоимостью и представить налоговую декларацию по налогу на прибыль.

Налоговая декларация по налогу на прибыль по итогам истекшего отчетного периода представляется плательщиком в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором была осуществлена передача склада <*>. Указанная разница отражается в налоговой декларации по строке 4.1 раздела I части I.

Ставка налога на прибыль устанавливается в размере 18% <*>.

Справочно
Организации, применяющие УСН, налоговую декларацию по налогу на прибыль представляют только при наличии сумм, участвующих при определении налоговой базы по налогу на прибыль <*>.

Уплата налога на прибыль производится в течение налогового периода по итогам истекшего отчетного периода не позднее 22-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором была передача склада в качестве вклада в уставный фонд <*>.