В туристической деятельности можно выделить две основные категории организаций: туроператоры и турагенты. Туроператоры, как правило, сами формируют состав и стоимость туров и продают их самостоятельно либо через посредников (турагентов). Они, как и турагенты, могут продавать туры, сформированные другими туроператорами, оказывать иные услуги, связанные с организацией туристического путешествия <*>.

Применение УСН туроператорами и турагентами

Организации и индивидуальные предприниматели вправе применять УСН при соблюдении <*>:

– критериев численности работников и валовой выручки;

– ограничений, касающихся условий и видов деятельности.

Уплата налога при УСН заменяет необходимость уплаты основных налогов, за исключением установленных случаев <*>.

Исчисление налога при УСН

Налоговой базой налога при УСН выступает валовая выручка. В нее включаются выручка от реализации и внердоходы. Выручка от реализации отражается на дату отражения ее в бухучете. Отчетным периодом налога при УСН является квартал либо месяц – если применяется УСН с уплатой НДС ежемесячно <*>.

Реализация туроператором собственных туров заказчику

Тур, как правило, состоит из комплекса разных услуг (проживание, перевозка и др.). Входящие в тур услуги обычно используются заказчиком по мере их осуществления в течение срока действия договора оказания туруслуг. В таком случае датой признания выручки от реализации собственных туров в бухучете и для целей налога при УСН будет считаться <*>:

– последний календарный день месяца начала тура и (или) день завершения тура – если длительность туруслуг по договору не превышает одного месяца. Выбранный вариант нужно оговорить в учетной политике;

Пример

Туроператор продает собственные туры на поездки заграницу с 10 по 17 июля и с 25 июля по 3 августа. Его учетной политикой предусмотрено, что выручка признается на дату завершения тура. Соответственно, в первом случае выручка отражается в июле, во втором – в августе.

– если срок тура по договору превышает один месяц, то выручка отражается туроператором на последний календарный день каждого месяца, пока длится тур, и на дату завершения тура.

Пример

Туроператор продает собственные туры на поездки за границу продолжительностью с 1 июня по 15 августа. В данном случае выручка отражается на 30 июня, 31 июля и на 15 августа. Получается, туроператору придется делить стоимость тура, чтобы отражать выручку частями. Здесь можно посоветовать при заключении таких длительных договоров прописывать в них, какая стоимость тура приходится на соответствующий месяц.

Налог при УСН туроператору нужно исчислить исходя из выручки и внердоходов (при их наличии) за соответствующий отчетный период, в котором в бухучете отражены доходы от реализации туров. При этом если в стоимость тура входят туруслуги, оказанные сторонними организациями, налог при УСН все равно исчисляется туроператором от общей стоимости тура <*>.

Об особенностях исчисления налога при УСН при реализации туров посредниками, а также про уплату НДС при УСН и ведение учета в книге читайте в ilex.