Когда организации, применяющие УСН с НДС, ранее вели учет в Книге и переходят на ведение бухгалтерского учета, у них изменяется принцип определения МФР для целей исчисления НДС — с принципа «по оплате, но не позднее 60 дней со дня отгрузки» на принцип «по отгрузке». В связи с этим у бухгалтеров может возникать ряд вопросов, связанных с правильным исчислением НДС: на какую дату определяется МФР, как определяется налоговая база НДС, имеет ли значение, в какой валюте выражены обязательства по договорам, и как это влияет на расчет НДС. Эти и другие ситуации рассмотрим на конкретных примерах.

Организация в 2020 г. применяла УСН с НДС и вела учет в Книге при УСН. С 01.01.2021 она перешла на ведение бухгалтерского учета. Рассмотрим порядок исчисления НДС в переходный период, если в договорах сумма обязательств выражена:

1) в белорусских рублях;

2) в иностранной валюте;

3) в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте;

4) в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте.

Организации, применяющие УСН, имеют право выбора (п. 1, 5 ст. 333 НК):

— вести бухгалтерский учет и отчетность на общих основаниях;

— вести учет в Книге при УСН (приложение 1 к постановлению N 4/1/1/1) — при соблюдении критериев и условий, предусмотренных в п. 1, 2 ст. 333 НК.

Организации, ведущие учет вКниге при УСН, вместо учета в этой Книге:

— вправе с начала налогового периода вести бухгалтерский учет и отчетность и учет доходов и расходов на общих основаниях (п. 5 ст. 333 НК);

— обязаны перейти на ведение бухгалтерского учета начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 15 человек и (или) валовая выручка организации нарастающим итогом с начала года составила более 817 520 руб. (подп. 2.3.1 ст. 333 НК). В 2020 г. критерий валовой выручки составлял 774 900 руб. (абз. 6 п. 10 Указа N 503).

Для организаций, ведущих бухгалтерский учет, момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (МФР) в целях исчисления НДС определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним (п. 1 ст. 121 НК).

Организации — плательщики налога при УСН, применяющие этот особый режим налогообложения с уплатой НДС и ведущие учет в Книге, МФР отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в целях исчисления НДС определяют как приходящийся на отчетный период (п. 1 ст. 140 НК):

— день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

— в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за наличные денежные средства — день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

— день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в отношении которых оплата поступила до этого дня (осуществлена предварительная оплата, получен авансовый платеж, задаток).

Обратите внимание!
Если 60-й день приходится на выходной, нерабочий праздничный день, то он не переносится на ближайший следующий за ним рабочий день, т.к. перенос дня окончания срока предусмотрен только для сроков, установленных для совершения действия (ч. 7 ст. 4 НК).

Налоговая база по операциям по реализации объектов, приходящимся по МФР на соответствующий отчетный период, отражается в налоговой декларации по НДС за соответствующий отчетный период.

Важно!
При переходе с ведения учета в Книге при УСН на ведение бухгалтерского учета у организаций изменяется принцип определения МФР. При изменении порядка исчисления НДС (в т.ч. изменении МФР) новый порядок исчисления применяется, в частности, в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, переданных с момента изменения порядка исчисления НДС (п. 6 ст. 128 НК). Следовательно, если товары отгружены, работы выполнены, услуги оказаны, имущественные права переданы в период ведения организацией бухгалтерского учета, то независимо от даты поступления оплаты, в т.ч. получения аванса, НДС исчисляется в общеустановленном порядке.

1. Рассмотрим на примерах порядок определения налоговой базы НДС в случаях, когда сумма обязательств выражена в белорусских рублях:

Дата оказания услуг	Сумма, руб.	Дата поступления оплаты	Сумма оплаты, руб.	МФР <*>	Налоговая база НДС, руб.
31.12.2020	1 000,00	10.12.2020	300,00	31.12.2020	300,00
		05.01.2021	700,00	05.01.2021	700,00
31.12.2020	1 000,00	01.02.2021	1 000,00	01.02.2021	1 000,00
31.12.2020	1 000,00	05.03.2021	1 000,00	01.03.2021 (60-й день)	1 000,00
——————————— <*> П. 6 ст. 128, п. 1 ст. 140 НК.

2. При реализации за иностранную валюту для определения налоговой базы НДС (за исключением налоговой базы в части контрактной стоимости предмета лизинга по договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга) пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком на МФР (подп. 6.1 ст. 120 НК).