Вопрос: Организация на УСН с ежемесячной уплатой НДС ведет учет в Книге. 04.04.2019 она отгрузила основное средство (ОС) по цене ниже остаточной стоимости (5040 руб. с НДС по ставке 20%). ОС продано на условиях предоплаты, которая поступила 29.03.2019 в размере 3024 руб. Оставшаяся сумма оплаты за ОС (2016 руб.) получена 02.05.2019. Каков порядок определения базы налога при УСН?

Ответ: При продаже ОС по цене ниже остаточной стоимости налог при УСН исчисляется от выручки от реализации без учета НДС. Выручку при этом включают в налоговую базу частями: на дату отгрузки ОС и на дату окончательного расчета за ОС.

Обоснование: Базой налога при УСН является валовая выручка. Она рассчитывается как сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) и внердоходов. При этом не учитываются суммы НДС, исчисленные от выручки от реализации. В НК не предусмотрены особенности для определения выручки в случае продажи ОС по цене ниже остаточной стоимости  <*>. Однако НДС в таком случае исчисляется расчетным методом исходя из цены реализации ОС <*>.

Следовательно, для расчета базы налога при УСН организации сперва следует посчитать НДС. Затем вычесть полученную сумму из выручки от реализации ОС.

Организации на УСН, ведущие учет в Книге, определяют выручку от реализации по мере оплаты отгруженных товаров, т.е. по принципу оплаты <*>. Выручку от реализации учитывают на дату <*>:

— оплаты товаров, которые были отгружены до дня либо в день оплаты;

— отгрузки товаров, в отношении которых поступила предоплата.

Таким образом, при реализации ОС ниже остаточной стоимости налог при УСН исчисляется от поступившей выручки без учета НДС, определяемого расчетным путем. При этом выручка от реализации учитывается в базе налога при УСН двумя частями:

— на дату отгрузки ОС (04.04.2019) в сумме 2520 руб. (3024 — (3024 x 20 / 120));

— на дату окончательного расчета за ОС (02.05.2019) в сумме 1680 руб. (2016 — (2016 x 20 / 120)).