Вопрос: Организация применяет УСН, отчетный период — месяц. На основании решения суда организация восстановила на работе незаконно уволенного работника и выплатила ему средний заработок за время вынужденного прогула за один месяц в размере 1000 рублей (цифра условная). В следующем месяце организация обжаловала судебное решение. Оно было отменено: работник вновь уволен и ранее выплаченная сумма возвращена на расчетный счет. Облагается ли возвращенная сумма налогом при УСН?

Ответ: Полагаем, что возвращенная организации в связи с отменой судебного решения сумма среднего заработка за время вынужденного прогула, ранее выплаченная в пользу незаконно уволенного работника, не облагается налогом при УСН.

Обоснование: Базой налога при УСН является валовая выручка. Она рассчитывается как сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внердоходов <*>.

Организации к внердоходам относят такие же доходы, за некоторым исключением, что и при исчислении налога на прибыль. В том числе к ним относятся денежные средства и иные доходы, поступившие в счет ранее включенных сумм в состав затрат, учитываемых при налогообложении, и (или) внеррасходов <*>.

При общей системе налогообложения выплаченный средний заработок за время вынужденного прогула учитывается при расчете налога на прибыль. Он отражается в составе <*>:

— или затрат по производству и реализации товаров, работ (услуг), если работник осуществляет деятельность в производственной сфере;

— или внеррасходов, если работник трудится в непроизводственной сфере.

Однако при применении УСН затраты и внеррасходы не учитываются при налогообложении <*>.

То есть в этой ситуации сумма выплаченного работнику среднего заработка за время вынужденного прогула не уменьшила налоговую базу налога при УСН. Поэтому возврат указанной суммы организации не увеличивает налоговую базу.

Таким образом, полагаем, что сумма среднего заработка, возвращенная организации из-за отмены судебного решения, по которому ранее она была выплачена в пользу незаконно уволенного работника за время вынужденного прогула, не облагается налогом при УСН.