Как отразить в учете организации приобретение оргстекла с целью установки его силами работника организации в качестве настольных перегородок с целью организации рабочих мест работников для работы с клиентами на период пандемии коронавируса?

По договору купли-продажи с условием 100-процентной предоплаты было приобретено на сумму 102 руб. (НДС — 17 руб.):

— оргстекло, нарезанное в необходимый размер, в количестве 10 шт. на сумму 84 руб. (НДС — 14 руб.);

— комплекты держателей для оргстекла в количестве 10 шт. на сумму 18 руб. (НДС — 3 руб.).

Силами работника организации оргстекло было установлено в качестве настольных перегородок с целью организации рабочих мест работников для работы с клиентами на период пандемии коронавируса.

Расходы на установку перегородок в количестве 10 шт. составили:

— материалы (оргстекло и комплекты держателей) — 85 руб.;

— заработная плата работника, осуществляющего установку перегородок, — 20 руб.;

— страховой взнос в ФСЗН — 6,80 руб.;

— страховой взнос в Белгосстрах (для организации установлен страховой тариф — 0,5%) — 0,10 руб.

В соответствии с учетной политикой организации:

— установленные настольные перегородки были введены в эксплуатацию в качестве предметов в составе средств в обороте;

— отдельные предметы в составе средств в обороте переносятся на затраты в размере 100% при передаче их в эксплуатацию;

— материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении.

Общие положения

В период эпидемического подъема заболеваемости инфекцией COVID-19 организации обязаны проводить санитарно-противоэпидемические мероприятия.

Напомним, что к санитарно-противоэпидемическим мероприятиям относятся организационные, профилактические и иные мероприятия, направленные на устранение или уменьшение неблагоприятного воздействия на организм человека факторов среды его обитания, предотвращение заноса, возникновения и распространения инфекционных и массовых неинфекционных заболеваний, их локализацию и ликвидацию <*>.

В частности, организации обязаны:

— соблюдать:

• общие санитарно-эпидемиологические требования к содержанию и эксплуатации капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений и иных объектов, принадлежащих субъектам хозяйствования, утвержденные актами Президента Республики Беларусь;
• специфические санитарно-эпидемиологические требования и гигиенические нормативы, определенные Советом Министров Республики Беларусь;
• иные санитарно-эпидемиологические требования при необеспечении в процессе экономической деятельности безопасности иным способом, исключающим причинение вреда государственным или общественным интересам, окружающей среде, жизни, здоровью, правам и законным интересам граждан;

— осуществлять в пределах своей компетенции санитарно-противоэпидемические мероприятия;

— создавать условия для сохранения здоровья работающих <*>.

Бухгалтерский учет

Перечисление денежных средств в качестве аванса (предварительной оплаты) отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета» обособленно <*>.

Принятие к бухгалтерскому учету поступивших в организацию оргстекла и комплектов держателей отражается по дебету счета 10 «Материалы» (субсчет 10-1 «Сырье и материалы») и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по фактической себестоимости, которая определяется в сумме фактических затрат организации на их приобретение <*>.

В данном случае настольные перегородки, установленные на рабочие места работников, не обладают признаками капитальности, являются легко разборными, могут перемещаться между рабочими местами, поэтому в соответствии с учетной политикой организация вправе учитывать их в составе средств в обороте <*>.

Перегородки, учтенные в составе средств в обороте, принимаются на учет по счету 10 «Материалы» субсчет 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты» по фактической себестоимости их изготовления и приведения в состояние, пригодное для использования <*>.

В рассматриваемой ситуации фактические затраты, связанные с установкой настольных перегородок, учтенных в составе средств в обороте, относятся на стоимость перегородок как затраты по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Законодательством не предусмотрен порядок переноса отдельных предметов, числящихся в составе средств в обороте, на счета учета затрат на производство, поэтому организация вправе сама в учетной политике установить порядок их списания <*>.

Стоимость настольных перегородок, установленных с целью организации рабочих мест работников для работы с клиентами на период пандемии коронавируса, при их передаче в эксплуатацию в зависимости от видов осуществляемой организацией деятельности в бухгалтерском учете включается в себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг.

Выбор затратного счета зависит от вида деятельности организации и от того, кому из работников были установлены перегородки. Данные расходы могут включаться:

— в себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг в качестве прямых затрат с отражением по дебету счета 20 «Основное производство»;

— в себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг в качестве общепроизводственных и управленческих (общехозяйственных) расходов с отражением по дебету счета 25 «Общепроизводственные затраты» и дебету счета 26 «Общехозяйственные затраты» (44 «Расходы на реализацию») соответственно;

— в расходы на реализацию с отражением по дебету счета 44 «Расходы на реализацию»;

— и др. <*>.

НДС

Суммы НДС, предъявленные продавцом по приобретенным материалам, являются для организации налоговыми вычетами и подлежат вычету после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (в случае ее ведения) на основании ЭСЧФ, полученного от продавца и подписанного электронной цифровой подписью организации <*>.

Предъявленный НДС отражается в учете по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Подлежащий вычету НДС — по дебету субсчета 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» и кредиту счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» <*>.

Налог на прибыль

Затраты организации на проведение санитарно-противоэпидемиологических, в том числе ограничительных, мероприятий по перечню, определенному Министерством здравоохранения, включаются в состав внереализационных расходов <*>.

Согласно письму Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 27.05.2020 N 5-1-26/119/ 2-2-10/01128 перечень мероприятий, затраты на проведение которых можно учесть при расчете налога на прибыль в составе внереализационных расходов, в настоящее время указан:

— в Санитарных нормах от 29.12.2012 N 217;

— постановлении Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 18.07.2012 N 108;

— письмах Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 13.03.2020 N 7-19/4568 и от 04.04.2020 N 7-19/6000.

Несмотря на то что в перечне мероприятий, затраты на проведение которых можно учесть при расчете налога на прибыль, прямо об этом не сказано, по мнению автора, расходы на установку настольных перегородок с целью организации рабочих мест работников для работы с клиентами на период пандемии коронавируса организация вправе включить в состав внереализационных расходов, так как данное мероприятие направлено на предотвращение распространения инфекционных заболеваний и создание условий для сохранения здоровья работающих <*>.

Отметим, что с целью избежания ошибок в исчислении налога на прибыль организации вправе обратиться с запросом в МНС по данному вопросу <*>.

Следует отметить, что организация вправе устанавливать настольные перегородки с целью организации рабочих мест работников для работы с клиентами и в производственных целях, а не только в период пандемии коронавируса. В этом случае списанная стоимость настольных перегородок (отдельного предмета в составе средств в обороте) производственного назначения включается в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли <*>.

Таблица бухгалтерских записей

К субсчету 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» открыты субсчета второго порядка:

— 10-9-1 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, не введенные в эксплуатацию»;

— 10-9-2 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, переданные в эксплуатацию».

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Перечислена предоплата за материалы	60	51	102	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету, договор купли-продажи
Отражено оприходование оргстекла в количестве 10 шт.(84 — 14)	10-1	60	70	Товарная накладная, товарно-транспортная накладная, карточка складского учета, приходный ордер
Отражено оприходование комплектов держателей для оргстекла в количестве 10 шт.(18 — 3)	10-1	60	15	Товарная накладная, товарно-транспортная накладная, карточка складского учета, приходный ордер
Отражен НДС по приобретенным материалам	18	60	17	Товарная накладная, товарно-транспортная накладная
Принят к вычету НДС по приобретенным материалам	68-2	18	17	ЭСЧФ, товарная накладная, товарно-транспортная накладная, книга покупок (в случае ее ведения), бухгалтерская справка-расчет
Отражена передача оргстекла в количестве 10 шт. для осуществления его установки в качестве перегородок	10-9-1	10-1	70	Накладная на внутреннее перемещение
Отражена передача комплектов держателей в количестве 10 шт. для осуществления установки перегородок	10-9-1	10-1	15	Накладная на внутреннее перемещение
Начислена заработная плата работнику, осуществляющему установку перегородок	10-9-1	70	20	Расчетно-платежная ведомость
Начислен страховой взнос в ФСЗН(40 x 34%)	10-9-1	69	6,80	Бухгалтерская справка-расчет
Начислен страховой взнос в Белгосстрах(40 x 0,5%)	10-9-1	76-2	0,10	Бухгалтерская справка-расчет
Отражена передача настольных перегородок в количестве 10 шт. в эксплуатацию(70 + 15 + 20 + 6,80 + 0,10)	10-9-2	10-9-1	111,90	Накладная на внутреннее перемещение, карточка складского учета, бухгалтерская справка-расчет
Списана стоимость настольных перегородок в количестве 10 шт. по мере передачи в эксплуатацию <*>	25, 26, 44 и др.	10-9-2	111,90	Карточка складского учета, бухгалтерская справка-расчет

———————————

<*> По мнению автора, включается в состав внереализационных расходов, так как данное мероприятие направлено на предотвращение распространения инфекционных заболеваний и создание условий для сохранения здоровья работающих <*>. В случае установки настольных перегородок (отдельного предмета в составе средств в обороте) в производственных целях, не связанных с пандемией коронавируса, списанная стоимость настольных перегородок (отдельных предметов в составе средств в обороте) включается в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли <*>.

Читайте этот материал в ilex >>
*по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex