Как в учете организации отразить расходы на установку системы пожарной сигнализации?

Организация (на ОСН) заключила договор подряда со специализированной организацией на выполнение работ по монтажу, наладке, испытаниям и приемке системы пожарной сигнализации (СПС) в принадлежащем ей здании цеха основного производства.

Согласно договору общая стоимость работ составляет 2520 руб. (в том числе НДС — 420 руб.). Расчет осуществлен после завершения всех работ в соответствии с условиями договора.

Оборудование, необходимое для выполнения монтажных работ, по условиям договора подрядчику передала организация. Стоимость смонтированного оборудования — 600 руб. без НДС.

СПС введена в эксплуатацию в месяце подписания акта приемки-сдачи выполненных работ.

На основании учетной политики:

— амортизация по всем основным средствам начисляется линейным способом;

— срок полезного использования (СПИ) основных средств равняется нормативному сроку службы.

Общие положения

Основные требования к производству работ по монтажу, наладке, испытаниям и приемке в эксплуатацию СПС определены в ТКП 365-2011 (02300) «Системы пожарной сигнализации. Правила производства и приемки работ», утв. постановлением МЧС N 72 (далее — ТКП 365-2011).

Как правило, для выполнения данных работ обращаются в специализированную организацию, имеющую специальное разрешение (лицензию) МЧС на осуществление такого вида деятельности (п. 176 Положения N 450, п. 10.2 раздела 10 приложения 1 к Положению N 450).

Работы по монтажу СПС относятся к строительной деятельности. Поэтому между заказчиком и специализированной организацией заключается договор стройподряда. Суть его в том, что подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить строительные и иные специальные монтажные работы и сдать их заказчику, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять результаты и уплатить соответствующую цену (п. 1 ст. 696 ГК; п. 1 ст. 696 Перечня N 17; ч. 1 п. 1 Правил N 1450).

Обязанности по обеспечению строительства оборудованием лежат на подрядчике. В то же время по договоренности сторон их может исполнять заказчик — в полном объеме или в определенной части (п. 1 ст. 700 ГК, п. 39 Правил N 1450).

Результат всех произведенных работ (монтажных, пусконаладочных) и сама приемка в эксплуатацию оформляются актами сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ. Их формы установлены Минстройархитектуры (п. 10.1, 10.10 разд. 10 ТКП 365-2011; п. 64 Правил N 1450; приложения 3 — 6 к постановлению N 13; ч. 3, 4 п. 1, п. 2 Инструкции N 29).

Расчеты за выполненные работы осуществляются на основании справки о стоимости выполненных работ и затратах, которая составляется, в свою очередь, на основании подписанного акта сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ (ч. 1 п. 55 Правил N 1450, приложение 2 к постановлению N 48).

Бухгалтерский учет

СПС принимают к учету в качестве объекта основных средств, так как она отвечает определенным критериям признания. Отражают систему как отдельный инвентарный объект основных средств, поскольку она (п. 6 Инструкции N 26, приложение к постановлению N 161):

— выполняет самостоятельные функции и согласно определению, приведенному в СТБ 11.16.01-98, представляет собой совокупность техсредств, предназначенных в том числе для обнаружения факторов пожара. Иными словами, это целый комплекс конструктивно сочлененных предметов, являющих собой единое целое и обеспечивающих пожарную безопасность;

— поименована как отдельный вид амортизируемых объектов основных средств в приложении к постановлению N 161. А именно входит в группу «Машины и оборудование» с шифром 47075  и нормативным сроком службы восемь лет.

Все затраты, непосредственно связанные с установкой СПС, собирают на субсчете 08-1 «Приобретение и создание основных средств». В каком порядке — рассмотрим ниже.

В изложенной ситуации у организации имеется оборудование, требующее монтажа в рамках установки СПС. Так как работы по монтажу системы относятся к строительной деятельности, полагаем, организация вправе вести учет такого оборудования на счете 07 «Оборудование к установке и строительные материалы». Именно он предназначен для обобщения информации о наличии и движении оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в том числе в возводимых объектах у заказчика.

До передачи подрядчику оборудование следует отражать на субсчете 07-1 «Оборудование к установке на складе». А передав его для выполнения монтажных работ, надо составить запись по дебету субсчета 07-2 «Оборудование к установке, переданное в монтаж» и кредиту субсчета 07-1.

После того как работы по монтажу будут окончены и приняты организацией, стоимость смонтированного оборудования с кредита субсчета 07-2 потребуется перенести в дебет субсчета 08-1 (ч. 1, абз. 1, 2 ч. 2, ч. 8 п. 12 Инструкции N 50; п. 34, 36 Инструкции N 10).

Стоимость принятых организацией работ отражают по дебету субсчета 08-1 и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (п. 9, 16 Инструкции N 10).

Предъявленный по работам НДС проводят по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 60. Подлежащую вычету сумму «входного» налога фиксируют по дебету субсчета 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» и кредиту счета 18 (абз. 4 п. 2, п. 4 Инструкции N 41).

Окончательно сформированную первоначальную стоимость СПС отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту субсчета 08-1 (п. 9, ч. 5 п. 11 Инструкции N 26).

Амортизацию по вновь введенной в эксплуатацию СПС в данном случае следует начислять линейным способом исходя из установленного СПИ. Делать это надо начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором приступят к фактической эксплуатации системы. Сумму амортизации необходимо показывать по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 25 «Общепроизводственные затраты», так как СПС установлена в цехе основного производства (ч. 2 п. 27 Инструкции N 50; п. 11, абз. 1, 2 ч. 1, ч. 2 п. 34, абз. 2 ч. 1 п. 45 Инструкции N 37/18/6).

НДС

Суммы НДС, предъявленные организацией, которая выполнила работы по монтажу и установке СПС, принимаются к вычету в общем порядке, а именно после отражения налога в бухучете и книге покупок (если она ведется) и при наличии подписанного ЭСЧФ, выставленного этой организацией (подп. 1.1 п. 1, абз. 2 ч. 1 п. 3, ч. 1 п. 4, подп. 5.1 п. 5, п. 6 ст. 132 НК).

Налог на прибыль

После ввода СПС в эксплуатацию начисленную по ней амортизацию включают в состав учитываемых затрат, поскольку помещение, в которой она установлена, используется в предпринимательской деятельности. При этом организация вправе применить в отношении СПС инвестиционный вычет (п. 1 ст. 169, п. 1, подп. 2.1, абз. 3 ч. 2, абз. 5 ч. 5 подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК; абз. 3 ч. 1 подп. 4.4 п. 4 Указа N 506).

Таблица бухгалтерских записей

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Подрядчику передано оборудование для монтажа СПС	07-2	07-1	600	ТТН, ТН
Смонтированное оборудование отражено в составе вложений в долгосрочные активы	08-1	07-2	600	Акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ
Отражена стоимость работ по монтажу, наладке и испытаниям	08-1	60	2100	Акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ
Предъявлен НДС	18	60	420	Акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, бухгалтерская справка-расчет
Принят к вычету предъявленный НДС	68-2	18	420	Акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, ЭСЧФ, Книга покупок (при ее ведении), бухгалтерская справка-расчет
СПС введена в эксплуатацию (2100 + 600)	01	08-1	2700	Акт о приеме-передаче основных средств
Перечислены денежные средства	60	51	2520	Банковская выписка по расчетному счету, платежное поручение
Отражено ежемесячное начисление амортизации по СПС (начиная с месяца, следующего за введением ее в эксплуатацию) (2700 руб. / 8 лет / 12 мес.)	25	02	28,13	Ведомость начисления амортизации основных средств, бухгалтерская справка-расчет

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex