Белорусская организация в 2018 году получила заем от польской компании. Перечисление процентов по договору предусмотрено в 2019 году по окончании срока займа. В июле 2019 г. польский займодавец уступил свои права требования по договору займа кипрской компании (в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права). Белорусская организация датой начисления дохода по займу в 2018 и 2019 годах считает дату отражения процентов в бухучете.

Можно ли после получения уведомления об уступке прав новому кредитору к процентам, начисленным до и после уступки прав, применить предусмотренную Конвенцией с Кипром пониженную ставку налога на доходы 5%, если кипрская компания представит подтверждение своего постоянного местонахождения?

Какого нерезидента следует указывать в декларациях по налогу на доходы до и после уступки прав по займу?

Надо ли подавать уточненные декларации по доходам, начисленным до уступки прав?

Ответ: До уступки прав требования по займу в декларациях по налогу на доходы указывается польская компания-займодавец, после уступки прав — кипрская компания (новый кредитор). Применить пониженную ставку налога 5% по Конвенции с Кипром к процентам, начисленным до уступки, нельзя. Уточненные декларации по этим доходам подавать не нужно. Подтверждение резидентства нового кредитора понадобится для применения льготной ставки 5% в отношении процентов, начисленных после уступки прав.

Обоснование: Доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, начисляемые (выплачиваемые) ей по договору займа белорусской организацией, облагаются налогом на доходы. Плательщиком этого налога признается иностранная организация, но налог исчисляет и перечисляет в бюджет белорусская организация-заемщик. Она признается налоговым агентом. Доходом по займу являются начисляемые проценты. Они формируют налоговую базу, от которой рассчитывается налог на доходы <*>.

В отношении отдельных займов, поименованных в абз. 2 и 3 подп. 1.1 ст. 192 НК, применяется льготная ставка 0%, введенная в НК с 2019 года. Помимо этого специальные льготы имеют резиденты ПВТ. Так, по доходам иностранных организаций от предоставленных займов с 28.03.2018 резиденты ПВТ применяют ставку налога на доходы 0% <*>.

В рассматриваемой ситуации белорусский заемщик не имеет указанных льгот, поэтому проценты по займу облагаются по ставке 10% <*>.

Исходя из положений п. 2 ст. 11 Соглашения с Польшей в отношении процентов их фактического получателя размер налоговой ставки не должен превышать 10%. Как видим, по сравнению с белорусским законодательством Соглашение с Польшей не предусматривает более льготных условий налогообложения процентов по займам, поэтому доходы нерезидента облагаются по национальному законодательству <*>. Подтверждать постоянное местонахождение польского займодавца для применения Соглашения с Польшей не нужно.

В рассматриваемой ситуации налоговый агент в отношении доходов по займам датой возникновения обязательства по уплате налога на доходы в 2018 и 2019 годах выбрал дату отражения в бухучете обязательства перед нерезидентом, т.е. дату начисления процентов в бухучете <*>.

Проценты по займу начисляются в бухучете ежемесячно, поэтому налог на доходы рассчитывается белорусской организацией на последнее число каждого месяца. Налоговым периодом в 2018 году был календарный месяц, с 2019 года для организаций налоговым периодом признается квартал. Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы в 2018 году подавалась ежемесячно, а в 2019 году она представляется ежеквартально <*>. До уступки прав требования по займу в декларациях указывается польская компания, а ее доходы в виде процентов облагаются по ставке 10%.

В июле 2019 г. происходит уступка прав требования по договору займа резиденту Кипра. С этого момента у белорусской организации меняется кредитор. При этом в бухучете кредиторская задолженность перед польской организацией (перед первоначальным кредитором) заменяется на кредиторскую задолженность перед кипрской компанией (перед новым кредитором) <*>. Проценты, начисляемые после уступки прав, являются доходом кипрской компании, поэтому начиная с этого момента в декларациях следует указывать кипрскую компанию. Если она представит подтверждение своего постоянного местонахождения, налог на доходы с указанных процентов следует исчислить по ставке 5%, предусмотренной для фактического владельца дохода согласно п. 2 ст. 11 Конвенции с Кипром <*>.

Применить эту пониженную ставку в отношении процентов, начисленных до уступки прав, но не перечисленных польской компании (первоначальному кредитору), не получится. Это обусловлено тем, что с 2019 года в НК появилась новая норма, согласно которой перемена лиц в обязательстве по кредитному договору, договору займа не влечет изменения обязательств по налогу на доходы иностранной организации — первоначального кредитора <*>. Применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что если польский займодавец уступил права требования по договору займа другой иностранной организации (резиденту Кипра), то плательщик налога на доходы по имеющимся до уступки прав налоговым обязательствам не меняется. Им по-прежнему остается первоначальный кредитор (т.е. польская компания), поэтому налог с процентов, которые начислены до уступки прав, но будут перечисляться новому кредитору (кипрской компании), не пересчитывается, уточнять ранее представленные декларации не нужно.

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex